Вопрос: Физлицо (продавец) получило задаток по предварительному договору купли-продажи земельного участка. При этом, в случае если основной договор купли-продажи не будет заключен по вине продавца, продавец будет обязан вернуть задаток покупателю. Возникает ли необходимость уплатить НДФЛ с суммы задатка?
Ответ: Во избежание претензий налоговых органов необходимо облагать полученный по договору купли-продажи земельного участка задаток налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: В ст. 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ одним лицом другому лицу.
В соответствии с п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Суды отмечают, что задаток в момент его получения не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а выполняет обеспечительную функцию (Постановления ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4388/09-С2, ФАС Центрального округа от 03.10.2011 N А14-6763/2010/229/24, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 N А75-8953/2010).
Но, по мнению Минфина России, если покупатель по предварительному договору купли-продажи перечислит денежные средства продавцу на его текущий счет или иной банковский счет, режим которого позволяет расходовать продавцу поступившие от покупателя денежные средства по своему усмотрению, то покупатель передаст денежные средства в собственность продавца.
То есть у продавца возникает экономическая выгода и полученный задаток рассматривается как доход, подлежащий налогообложению в общем порядке, независимо от квалификации его гражданско-правовой природы (задаток, обеспечительный депозит, аванс и др.) (Письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-04-05/33005, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, п. 1 Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/440).
Дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счет.
Таким образом, суммы денежных средств, полученных в налоговом периоде в рамках предварительного договора купли-продажи, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде заключен основной договор купли-продажи.
Если по тем или иным основаниям продавец возвращает полученные в рамках предварительного договора денежные средства, в том числе в связи с незаключением основного договора, то продавец, самостоятельно уплативший налог с указанных денежных средств, может подать уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в целях возврата сумм излишне уплаченного налога.
Существуют судебные решения, указывающие на то, что в перечне сумм, не признаваемых доходом для целей НДФЛ, задатка нет, значит, он должен облагаться налогом (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007 N 17АП-2069/07-АК).
На основании вышеизложенного полученный задаток подлежит налогообложению НДФЛ.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
24.11.2014
