Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Должна ли организация-реставратор облагать НДС материалы, используемые для выполнения работ, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, если они указаны в смете и не предназначены для перепродажи? Если да, то как оформить счет-фактуру?
23.10.2020

Должна ли организация-реставратор облагать НДС материалы, используемые для выполнения работ, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, если они указаны в смете и не предназначены для перепродажи? Если да, то как оформить счет-фактуру?

Вопрос: Реализация работ (услуг), указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Должна ли организация-реставратор облагать НДС материалы, используемые для выполнения таких работ, если они указаны в смете и не предназначены для перепродажи? Если должна, то как правильно оформить счет-фактуру?
 
Ответ: Организация-реставратор при покупке материалов, используемых ею для выполнения реставрационных работ, учитывает суммы НДС, предъявленные ей, в стоимости данных материалов. При выполнении реставрационных работ реализации материалов не происходит. Применительно к операции, освобождаемой от налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, организация-реставратор счет-фактуру не выставляет.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее — объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.
Реализация работ (услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом N 73-ФЗ;
копии договора на выполнение указанных в данном подпункте работ.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исходя из пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Как следует из изложенного, организация, приобретающая материалы, используемые для выполнения работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, является покупателем для целей гл. 21 НК РФ, а та организация, которая эти материалы ей поставляет (продает), — продавцом.
Продавец, применяющий общую систему налогообложения, в установленном порядке выставляет счет-фактуру, и для него эта операция (по продаже (поставке) материалов) облагается НДС вне зависимости от того, для каких целей организация-покупатель приобретает материал.
При этом продавец в установленном порядке определяет налоговую ставку по НДС на основании положений ст. 164 НК РФ.
В свою очередь, организация-покупатель обязана в рассматриваемой ситуации соблюдать требования пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, так как материалы приобретаются для использования в операциях, освобождаемых от обложения НДС. Иными словами, в вопросе неправильно говорить о том, что организация-реставратор облагает НДС материалы. Это организация-продавец облагает НДС операцию по продаже материалов. И это организация-продавец выставляет счет-фактуру на продажу материалов. А организация-реставратор учитывает суммы НДС, предъявленные ей, в стоимости данных материалов и права на вычет данных сумм (ст. ст. 171, 172 НК РФ) не имеет.
Необходимость освобождения от обложения НДС операций, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, — обязанность, а не право.
При этом на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Следовательно, организация-реставратор не выставляет счет-фактуру применительно к операции по выполнению работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, организация-реставратор в рассматриваемой ситуации учитывает суммы НДС, предъявленные ей, в стоимости данных материалов. Применительно к операции, освобождаемой от налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация-реставратор счет-фактуру не выставляет.
 
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.11.2014