Вопрос: Организация заключила договор об оказании услуг по сдаче в аренду имущества, датированный и подписанный 01.04.2014. В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ договор содержит условие о том, что он применяется к отношениям, возникшим до заключения договора (в период с 01.01.2014). Учитывая нормы п. 3 ст. 168 НК РФ, как датировать счета-фактуры за январь, февраль и март для целей НДС, если услуги в течение этих месяцев оказывались, оплата услуг не осуществлялась, а договор заключен позднее?
Ответ: Счета-фактуры за услуги аренды в январе, феврале и марте 2014 г., если договор аренды заключен 01.04.2014 и применяется к отношениям, возникшим до заключения договора (с 01.01.2014), и если счета-фактуры ранее не были выставлены, должны быть датированы текущей датой (датой фактического составления счетов-фактур) и пронумерованы текущими номерами (в порядке хронологии).
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Как разъяснено в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», соглашение сторон о том, что условия договора аренды применяются к их фактически сложившимся до его заключения отношениям, не означает, что непосредственная обязанность сторон по исполнению условий договора аренды возникла ранее заключения договора.
Достижение сторонами соглашения о применении к их отношениям, сложившимся до заключения договора, условий об обязанности арендатора по внесению арендной платы и возмещению арендодателю расходов на уборку прилегающей к арендуемому зданию территории свидетельствует только о согласии арендатора оплатить фактическое использование им здания и расходы, понесенные арендодателем в этот период на условиях, предусмотренных договором аренды, и не означает, что непосредственная обязанность по их исполнению возникла у ответчика ранее заключения самого договора.
Поскольку в счете-фактуре указывается фактическая дата составления счета-фактуры (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при составлении счетов-фактур за прошлые месяцы (январь, февраль, март 2014 г.) после заключения договора аренды 01.04.2014 в счетах-фактурах указываются текущая дата (дата составления счетов-фактур) и текущие номера (в хронологическом порядке).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.11.2014
