Вопрос: Организация по договору подряда на отделочные работы с физическим лицом перечислила исполнителю аванс в размере 100%. При выплате аванса налоговый агент удержал с него НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Фактически физическое лицо не выполнило работы, договор расторгли, и аванс возвращен подрядчиком в полученной сумме. В каком порядке осуществляется возврат НДФЛ?
Ответ: При расторжении договора подряда с физическим лицом организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с возвращенного аванса, или зачесть переплату, уменьшив на нее будущий платеж по НДФЛ. Перечислять НДФЛ, удержанный с аванса, физическому лицу не надо.
Обоснование: Отношения с подрядчиком регулируются ст. 702 Гражданского кодекса РФ. Так, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате аванса физическому лицу, не являющемуся предпринимателем по гражданско-правовому договору, организация является налоговым агентом по НДФЛ. При этом она обязана исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения, в том числе с аванса (Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633).
По общим правилам, если подрядчик не выполнил работы, то заказчик вправе потребовать выплаченный аванс (ст. 715 ГК РФ).
Ранее Минфин России считал, что налог в такой ситуации является излишне удержанным и действует общий порядок его возврата (Письмо от 26.05.2014 N 03-04-06/24982). Налог возвращался на счет в банке физического лица (п. 1 ст. 231 НК РФ) на основании заявления о возврате НДФЛ.
В Письме от 28.08.2014 N 03-04-06/43135 Минфин России сформулировал новую позицию ведомства по этому вопросу и разъяснил порядок возврата НДФЛ при возврате аванса по гражданско-правовому договору. По мнению финансового ведомства, если подрядчик не выполнил работы и договор расторгнут, он возвращает аванс за минусом налога, то есть ту денежную сумму, которую фактически получил на руки. В этом случае переплата по НДФЛ возникает у налогового агента, ведь это он удержал и уплатил налог в бюджет. Поэтому организация вправе обратиться в налоговый орган за возвратом налога на основании письменного заявления (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Возможен и другой вариант. Организация вправе зачесть переплату по налогу в счет уплаты будущих платежей по НДФЛ, исчисленному с доходов работников (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Таким образом, при расторжении договора подряда с физическим лицом организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с возвращенного аванса, или зачесть переплату, уменьшив на нее будущий платеж по НДФЛ. Перечислять НДФЛ, удержанный с аванса, физическому лицу не надо.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.11.2014
