Вопрос: Организация применяет УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы». Поставщик товара по договоренности с организацией не выставляет счет-фактуру с выделенным НДС. В то же время согласно условиям заключенного договора поставки цена товаров включает НДС. Может ли организация на УСН учесть сумму НДС, относящегося к приобретенным товарам, в расходах?
Ответ: Организация, применяющая УСН, может учесть сумму НДС, относящегося к приобретенным товарам, в расходах при условии выделения суммы НДС в иных документах (платежно-расчетных документах, квитанциях к приходным кассовым ордерам, кассовых чеках, бланках строгой отчетности) и при наличии письменного согласия сторон о том, что продавец не составляет счета-фактуры.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Пунктом 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 135н), предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам). Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость являются самостоятельным видом расхода.
Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» внесены изменения в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Теперь по письменному согласию сторон сделки налогоплательщики могут не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. «а» п. 3 ст. 1 и п. 1 ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ).
Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2014 г.
Вместе с тем Федеральный закон N 238-ФЗ не изменил порядок учета в расходах сумм НДС организациями, применяющими УСН.
Первичными документами, на основании которых производятся записи в книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к ним, кассовые и товарные чеки, бланки строгой отчетности и другие документы, заполненные в установленном порядке, в том числе с выделением отдельной строкой суммы НДС. Такие разъяснения даны, в частности, в Письмах Минфина России от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69, от 07.07.2011 N 03-11-11/172, от 18.01.2010 N 03-11-11/03.
На основании этих документов организация при заполнении книги учета доходов и расходов должна указать отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.
При этом суммы НДС учитываются в расходах с учетом установленного п. 2 ст. 346.17 НК РФ порядка признания расходов. Так, суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров (см. Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@)).
Соответственно, при расчете налога расход в виде уплаченного поставщику НДС будет приниматься в уменьшение налоговой базы на основании имеющихся документов об уплате НДС поставщику и при наличии письменного согласия сторон на несоставление счетов-фактур (см. также Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783).
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
25.11.2014
