Вопрос: Индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства применяет ЕСХН. Во втором полугодии 2013 г. были приобретены пресс, грабли, коса. При этом начали пользоваться ими только в 2014 г. Как правильно отразить данные активы в целях исчисления ЕСХН?
Ответ: Расходы на приобретение пресса при ЕСХН в случае отнесения его к основным средствам будут учитываться в составе расходов в последний день отчетного (налогового периода) в размере уплаченных сумм равными долями с момента ввода данного оборудования в эксплуатацию, то есть с 2014 г. Если же стоимость пресса будет меньше 40 000 рублей и срок его полезного использования будет составлять менее 12 месяцев, то данное оборудование можно отнести к материальным расходам и учитывать в составе расходов на дату их оплаты в 2013 г. Грабли и коса в целях применения ЕСХН относятся к материальным расходам, они также будут учитываться в составе расходов на дату их оплаты в 2013 г., а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Обоснование: Порядок учета расходов на приобретение пресса при ЕСХН зависит от первоначальной стоимости пресса и срока его полезного использования. Если первоначальная стоимость пресса превышает 40 000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев, то данный пресс можно отнести к основным средствам.
Пунктом 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств в период применения ЕСХН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Следует также обратить внимание и на пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств отражаются в составе расходов при ЕСХН в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
Таким образом, расходы на приобретение пресса при ЕСХН в случае отнесения его к основным средствам будут учитываться в составе расходов в последний день отчетного (налогового периода) в размере уплаченных сумм равными долями с момента ввода данного оборудования в эксплуатацию, то есть с 2014 г.
В аналогичном порядке будет отражаться пресс и в разд. I «Доходы и расходы» книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утвержденной Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н (далее — книга).
В разд. II «Расходы налогоплательщика на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу» книги пресс должен отражаться начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором произошел ввод его в эксплуатацию.
Если же стоимость пресса будет меньше 40 000 руб. и срок его полезного использования будет составлять менее 12 месяцев, то данное оборудование можно отнести к материальным расходам. Материальные расходы при ЕСХН учитываются в составе расходов на дату их оплаты, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Исходя из этого расходы на приобретение пресса при ЕСХН в случае отнесения его к материальным расходам будут учитываться в составе расходов на дату его оплаты в 2013 г., а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Учитывая стоимостный критерий и срок полезного использования, грабли и коса в целях применения ЕСХН относятся к материальным расходам. В связи с этим они также будут учитываться в составе расходов на дату их оплаты в 2013 г., а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. В книге они также должны отражаться на дату их оплаты, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
С.Б.Пахалуева
Ведущий советник
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
25.11.2014
