Вопрос: Организация-комиссионер по поручению комитента реализует товары от своего имени. При получении предоплаты от покупателя организация-комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс покупателю. В момент формирования декларации по НДС комиссионер отражает в строке 070 разд. 3 авансы, полученные от покупателей, на всю сумму предоплаты по договорам поставки. После реализации товаров согласно договору комиссии на последнюю дату текущего месяца организация-комиссионер формирует отчет о продажах и выставляет счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения, исчисляет НДС с вознаграждения, отражает в декларации в строке 010 разд. 3. НДС, отраженный по строке 070 разд. 3 в предыдущем налоговом периоде, восстанавливается в полном объеме и указывается в декларации по НДС в строке 200 разд. 3 в периоде, в котором произошла реализация. Таким образом, организация отражает начисление авансового НДС от покупателей по счету 76.АВ и восстанавливает НДС в том периоде, когда прошла реализация.
При камеральной проверке налоговой декларации по НДС налоговый орган прислал сообщение (с требованием представления пояснений), в котором потребовал внести в декларацию по НДС исправления и в разд. 3 по строке 070 отражать авансовый НДС только с вознаграждения комиссионера. Правомерны ли требования налогового органа?
Ответ: Требования налогового органа по внесению исправлений в налоговую декларацию комиссионера по НДС являются правомерными, так как по строке 070 разд. 3 отражается авансовый НДС только с вознаграждения комиссионера, а полученный от покупателя аванс по договору поставки в декларации по НДС в разд. 3 по строке 070 отражению не подлежит.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно п. 38.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в графах 3 и 5 по строке 070 разд. 3 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.
Исходя из положений п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в случае получения предварительной оплаты от покупателя комиссионер в течение пяти календарных дней выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на аванс, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
При выставлении «авансового» счета-фактуры, когда сумма налога определяется расчетным методом, согласно п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж), сумма налога отражается по графе 17 либо 18 книги продаж.
Согласно п. 8 Правил ведения книги продаж за каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги, в том числе по графам 17 — 18, которые служат основанием для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Пунктом 20 Правил ведения книги продаж установлено, что комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по посредническим договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам. Посредники регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг.
Таким образом, посредник при получении предварительной оплаты от покупателя суммы предварительной оплаты не отражает в книге покупок и не переносит в налоговую декларацию по НДС. В книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по НДС по строке 070 разд. 3 отражаются только суммы НДС, полученные в качестве предварительной оплаты (вознаграждения посредника) по посредническому договору от доверителя, комитента или принципала.
Следовательно, требования налогового органа по внесению исправлений в налоговую декларацию по НДС по строке 070 разд. 3 являются правомерными.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.11.2014
