Вопрос: Организация А (покупатель) перечислила организации Б (поставщику) предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору поставки. В дальнейшем покупатель расторг договор в одностороннем порядке в связи с существенным нарушением сроков поставки.
Должен ли покупатель начислять НДС при уступке права требования к поставщику о возврате предоплаты организации В (третьему лицу)?
Ответ: Если организация А (покупатель) перечислила организации Б (поставщику) предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору поставки, который в дальнейшем был расторгнут в одностороннем порядке в связи с существенным нарушением сроков поставки, то в случае уступки покупателем вытекающего из такого договора денежного требования организации В (третьему лицу) объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств обложению НДС не подлежит. Аналогичный вывод следует из п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 523 Гражданского кодекса РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (абз. 4 п. 2 ст. 450 ГК РФ).
Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 указанной статьи).
Согласно п. 1 ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ.
Разъяснения по вопросу применения положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), приведены в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.
В нем говорится, что по смыслу положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ установленный гл. 21 НК РФ порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору. В связи с этим уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например, из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться НДС, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
Таким образом, при возврате покупателю денежных средств, полученных поставщиком в порядке предоплаты по договору поставки, объекта налогообложения по НДС не возникает. Следовательно, уступка покупателем третьему лицу права требования к поставщику о возврате предоплаты, вытекающего из такого договора, также не подлежит обложению НДС.
Следует учитывать, что при последующей уступке указанного денежного требования цессионарием, не являвшимся стороной договора поставки товаров, такая операция подлежит налогообложению в порядке, установленном п. 2 ст. 155 НК РФ. При этом момент определения налоговой базы по НДС будет определяться как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.11.2014
