Вопрос: Лектор, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в Белоруссии, осуществляет чтение курсов для студентов образовательного учреждения, имеющего лицензию. Обучение студентов по некоторым курсам преподаватель проводит дистанционно через Интернет при помощи Skype, а часть — непосредственно на территории института. Будет ли институт являться налоговым агентом по НДС и НДФЛ? Резидентом РФ преподаватель не является.
Ответ: В случае когда индивидуальный предприниматель из Белоруссии (лектор) осуществляет чтение курсов на территории института, РФ признается местом реализации услуг. Такие услуги будут облагаться НДС в общеустановленном порядке. Поэтому институт как налоговый агент обязан на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг исчислить и уплатить в бюджет налог по ставке 18% (п. 3 ст. 164, ст. 161 Налогового кодекса РФ).
В случае когда лектор осуществляет чтение курсов дистанционным способом через Интернет, РФ не признается местом оказания услуг. Оказанные услуги не будут являться объектом обложения НДС, соответственно, у института в данном случае отсутствуют основания для исполнения функций налогового агента по НДС.
Объектом налогообложения по НДФЛ будет являться доход лектора от прочтения курсов на территории РФ. В данном случае на институт возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет.
Вознаграждение за прочтение курсов дистанционно через Интернет не признается объектом обложения НДФЛ вне зависимости от того, на расчетный счет иностранного либо российского банка выплачивается вознаграждение (Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-06/43787).
Обоснование: НДС
Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При оказании иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). При приобретении услуг на территории РФ функции налогового агента обязаны исполнить организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в РФ в установленном порядке, вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 161 НК РФ).
На основании ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» отдельные протоколы, заключаемые между сторонами, регулируют порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг.
В рассматриваемом случае порядок взимания НДС на территории РФ будет регулироваться Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол).
Уплата косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола. Взимание косвенных налогов осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом (ст. 2 Протокола).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства.
Соответственно, в случае когда индивидуальный предприниматель из Белоруссии (лектор) осуществляет чтение курсов на территории института, РФ признается местом реализации услуг. Такие услуги будут облагаться НДС в общеустановленном порядке. Поэтому институт как налоговый агент обязан на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг исчислить и уплатить в бюджет налог по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В случае когда лектор осуществляет чтение курсов дистанционным способом через Интернет, РФ не признается местом оказания услуг. Оказанные услуги не будут являться объектом налогообложения по НДС, соответственно, у института в данном случае отсутствуют основания для исполнения функций налогового агента по НДС.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ нерезиденты не являются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами РФ.
Доход признается объектом налогообложения по НДФЛ, если он получен (ст. 209 НК РФ):
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Не признаются налоговыми резидентами физические лица в случае их фактического нахождения на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208 НК РФ).
Из вышесказанного следует, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14026).
Соответственно, вознаграждение преподавателя за оказание образовательных услуг через Интернет будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации и не будет являться объектом обложения НДФЛ, так как услуги по договору будут исполняться исключительно на территории Республики Беларусь (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 20-15/3/057907@). В таком случае российская организация, производящая соответствующие выплаты в пользу данного преподавателя, не признается налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
К доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение преподавателя от прочтения курсов на территории института признается доходом от источников в РФ и подлежит обложению НДФЛ, так как услуги оказываются на территории РФ.
В таком случае институт как налоговый агент обязан на основании п. 2 ст. 226 НК РФ произвести исчисление и уплату в бюджет НДФЛ с вознаграждения преподавателя.
Е.А.Ступарь
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.11.2014
