Вопрос: Организация применяет УСН («доходы минус расходы»). В период применения УСН в лизинг был взят автомобиль. По истечении срока действия договора лизинга он был выкуплен за 500 000 руб. и в этом же месяце продан за 50 000 руб. При уплате лизингодателю выкупной стоимости расходы не были учтены для целей налогообложения. Как определить налоговую базу по УСН при продаже автомобиля?
Ответ: В данном случае при продаже организацией, применяющей УСН («доходы минус расходы»), выкупленного объекта основных средств налоговые расходы отсутствуют. Выручка в сумме 50 000 руб. будет являться налогооблагаемой базой при исчислении УСН.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Кодекса).
Таким образом, доходом от реализации автомобиля будет признана сумма 50 000 руб.
Что касается расходной части, то следует иметь в виду следующее.
По общим правилам налогоплательщик при определении объекта налогообложения по УСН уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 Кодекса. Однако при продаже основных средств имеются особенности.
Так, в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Так как выкупная стоимость автомобиля не была учтена в налоговых расходах, следовательно, у организации отпадает необходимость пересчета налоговой базы.
В качестве расходов в данном случае налогоплательщик мог учесть амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 Кодекса. Однако по определенным нормам он этого сделать не сможет.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 Кодекса).
Из этого следует, что амортизация по автомобилю не будет начислена, так как выбытие произошло в месяце приобретения (ввода в эксплуатацию).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.11.2014
