Вопрос: Работник получил отпускные, из которых работодателем был удержан и уплачен НДФЛ, полностью отгулял ежегодный оплачиваемый отпуск за текущий рабочий год и увольняется до окончания этого года. При этом работник с согласия работодателя не возвращает излишне выплаченную часть отпускных за неотработанные дни отпуска. Облагается ли повторно НДФЛ эта часть отпускных при увольнении работника?
Ответ: Если работник получил отпускные, из которых работодателем был удержан и уплачен НДФЛ, полностью отгулял ежегодный оплачиваемый отпуск за текущий рабочий год и увольняется до окончания этого года, при этом работник с согласия работодателя не возвращает излишне выплаченную часть отпускных за неотработанные дни отпуска, то, по нашему мнению, эта часть отпускных повторно не облагается НДФЛ при увольнении работника. Тем не менее позиция Минфина России по данному вопросу противоположна.
Обоснование: В соответствии со ст. ст. 208 — 210, 217 Налогового кодекса РФ отпускные являются доходом, облагаемым НДФЛ.
НДФЛ с отпускных удерживается и уплачивается при их фактической выплате (ст. ст. 223, 226 НК РФ).
Таким образом, на основании указанных норм в рассматриваемой ситуации работодатель при выплате работнику отпускных удержал и уплатил со всей суммы отпускных НДФЛ.
Если впоследствии при увольнении работника оказывается, что он отработал не все дни отпуска, и часть отпускных становится излишне выплаченной, но работник при увольнении с согласия работодателя не возвращает эту часть, то она переквалифицируется из отпускных в подарок. При этом, по нашему мнению, такая юридическая переквалификация одного и того же дохода из одного вида в другой не влечет никаких налоговых последствий по НДФЛ: работник фактически получил этот доход при выплате ему отпускных, НДФЛ с данного дохода уже был удержан и уплачен работодателем при его выплате работнику в составе отпускных, и никакой новый доход, облагаемый НДФЛ, работник не получает.
На основании изложенного и исходя из принципа однократности налогообложения, полагаем, что в данном случае такой доход не подлежит повторному обложению НДФЛ при увольнении работника.
Тем не менее следует учитывать: в Письме Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-06/28915 выражено мнение, что в данном случае у бывшего работника (должника) возникает экономическая выгода в виде всей суммы не возвращенной им задолженности и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.12.2014
