Вопрос: Российская организация, находящаяся на общей системе налогообложения, заключила договор толлинга с резидентом Республики Казахстан. Услуги по переработке оказывает российская организация. Какова процедура таможенного декларирования указанных операций?
Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль указанных операций у российской организации?
Ответ: Таможенное декларирование товаров при перемещении их внутри Таможенного союза отсутствует.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ российская организация должна исчислить НДС по ставке 0%, налог на прибыль — по общеустановленной ставке.
Обоснование: На основании ст. 3 Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007, ратифицированного Российской Федерацией Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ «О ратификации Договора о создании Единой таможенной территории и формировании Таможенного союза», с момента создания единой таможенной территории стороны не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры.
Кроме того, порядок таможенного декларирования товаров на территории РФ установлен Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в соответствии со ст. 203 которого таможенному декларированию подлежат операции по перемещению товаров между территорией Таможенного союза и территорией государств, не являющихся членами Таможенного союза.
НДС
Порядок уплаты НДС регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол), в соответствии с п. 1 ст. 4 которого налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.
При реализации рассматриваемых работ применяется налоговая ставка 0% (ст. 4 Протокола, ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»).
Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@):
договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками стран — участниц Таможенного союза;
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг);
документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате.
Налог на прибыль организаций
Каких-либо особенностей для исчисления налога на прибыль при использовании договоров толлинга НК РФ не устанавливает. Налогообложение осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Обращаем внимание, что 29.05.2014 подписан Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор), который прекращает действие Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза. Договор вступает в силу с 01.01.2015.
А.Г.Клышкань
Аудиторско-консалтинговая группа «АВУАР»
01.12.2014
