Вопрос: На складе, на котором осуществлялось хранение моторных масел, произошло смешение различных масел, в результате чего образовалось моторное масло другого качества. Данное масло было реализовано.
Можно ли признать лиц, реализовавших такое масло, образованное в результате смешения, плательщиками акциза в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Лица, реализовавшие моторное масло, полученное в результате смешения в месте хранения иных масел и обладающее другим качеством, не признаются плательщиками акциза, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации.
В силу п. 2 ст. 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
В п. 1 ст. 193 НК РФ устанавливается единая ставка акциза на все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм гл. 22 НК РФ следует, что получение моторного масла иного качества, которое образовалось в результате смешения других масел в месте их хранения, не является производством подакцизного товара, в частности моторного масла. В связи с этим лица, его реализующие, не являются плательщиками акциза.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-06/2047 разъясняется, что смешение моторных масел в местах их хранения и реализации, в результате которого получаются моторные масла другого качества, производством подакцизных товаров не признается. Соответственно, лица, осуществляющие реализацию указанных моторных масел, полученных в результате смешения других масел, налогоплательщиками акциза не признаются.
Аналогичная позиция также изложена в Письме ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12414@.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации лица, реализовавшие моторное масло, полученное в результате смешения в месте хранения иных масел и обладающее другим качеством, не признаются плательщиками акциза.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
02.12.2014
