Вопрос: Организация — производитель продуктов питания регулярно проводит дегустации своей продукции в торговых залах сети фирменных магазинов, в том числе среди постоянных покупателей, а также на продовольственных и сельскохозяйственных выставках. При этом некоторые выставки являются специализированными — открытыми только для доступа специалистов, имеющих полученные от организатора выставки именные приглашения на мероприятие, то есть круг лиц, среди которых проводится дегустация, по нашему мнению, является ограниченным. Какие нужно оформить документы, чтобы организация могла признать расходы на дегустацию в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В целях признания в качестве расходов при исчислении налога на прибыль затрат на проведение дегустаций необходимо подготовить пакет документов, подтверждающих, во-первых, факт проведения дегустации, во-вторых, ее рекламный характер. В этом случае расходы могут быть признаны в налоговом учете на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ.
Обоснование: Расходы на рекламу производимых товаров признаются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При решении вопроса о характере расходов — являются ли они рекламными — необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).
Согласно Закону о рекламе (ст. 3) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В рассматриваемом случае объектом рекламирования является продукция организации.
Дегустации позволяют получить потенциальному потребителю информацию о вкусе товара. Таким образом, дегустация является одним из способов распространения информации о товаре. Следовательно, если такая информация адресована неопределенному кругу лиц, дегустация является рекламным мероприятием. Отметим, что Закон о рекламе установил условие о неопределенности круга лиц в отношении адресности информации, а не в отношении неограниченности круга лиц, имеющих доступ к рекламному мероприятию. На практике добиться выполнения условия о неограниченности круга лиц — участников мероприятия невозможно. Так, он всегда будет ограничен, например, посетителями рекламной выставки, посетителями торгового центра, в котором проводится дегустация, или аудиторией телеканала, на котором транслируются рекламные ролики производителя. Поэтому при решении вопроса о характере мероприятия (рекламное или нет) необходимо оценивать круг лиц, которому адресована информация.
На это указывала ФАС России в Письме от 05.04.2007 N АЦ/4624 (доведено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). В частности, было разъяснено, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.
В описанном случае в рамках дегустации, в том числе проведенной на специализированной выставке среди посетителей с именными приглашениями, распространялась неперсонифицированная, то есть адресованная неопределенному кругу лиц, информация, поскольку:
1) попробовать продукт мог любой участник выставки (посетитель торгового центра) — организация не только заранее, но и, как правило, после мероприятия не знает, кто продегустировал продукт (и какой), а кто — нет. Следовательно, получатели информации не могут быть определены;
2) заранее не известно, кто из попробовавших продукт его впоследствии купит — организация не может заранее определить круг покупателей — лиц, являющихся стороной правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования;
3) круг лиц, получивших информацию о продукте, потенциально шире, чем совокупность людей, физически присутствующих на мероприятии, — участники дегустации могут рассказать о вкусовых качествах продукта знакомым, родственникам, друзьям и так далее, то есть не определен круг лиц, на восприятие которых направлена информация.
Таким образом, проведенные организацией дегустации можно отнести к рекламным мероприятиям, а затраты — к рекламным расходам, даже если дегустаторами продукции были в том числе постоянные покупатели и посетители выставки с именными приглашениями.
Пакет документов должен подтверждать факт проведения мероприятия и его рекламный характер. Состав такого пакета организация может определить самостоятельно, нормативно данный вопрос не урегулирован.
Для подтверждения рекламных целей регулярно проводимых мероприятий целесообразно разработать локальный нормативный акт, описывающий рекламную политику организации и содержащий перечень и порядок проведения рекламных мероприятий, а также документооборот. Таким документом может служить, например, положение о рекламе, регламент о порядке проведения рекламных кампаний, правила проведения рекламных мероприятий или приказ руководителя о проведении дегустаций в рамках реализации рекламной политики организации.
В отношении дегустации в таком документе должна содержаться как минимум следующая информация:
— указание на цели проведения дегустаций;
— описание порядка их проведения: критерии и процедура отбора объектов дегустации (например, новизна продукта, плохо продаваемый продукт, старый продукт с новой упаковкой, продукт, не рекламируемый другими способами (например, в СМИ), и т.д.), алгоритм расчета количества продукта, необходимого для проведения дегустации, порядок назначения сроков дегустации и ответственных лиц и т.д.;
— формы документации: документы, подтверждающие передачу продукции на дегустацию (накладные, акты), отчет о проведении дегустации, содержащий информацию о количестве продукта, месте и сроках проведения, подписи ответственных лиц.
Документы на передачу продукции на дегустацию и отчет о ее проведении необходимо оформлять по итогам проведения каждой дегустации, именно они подтвердят факт проведения мероприятия.
При признании рекламных затрат необходимо помнить о том, что расходы на проведение дегустаций для целей налогообложения нормируются в пределах 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
М.С.Кузнецова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.12.2014
