Вопрос: Вправе ли налогоплательщик заявить в суде о снижении размера штрафа за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств в том случае, если ранее размер штрафа уже был снижен налоговым органом?
Ответ: Налогоплательщик вправе заявить в суде о снижении размера штрафа за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств и в том случае, если ранее размер штрафа уже был снижен налоговым органом и такие обстоятельства уже были оценены налоговым органом.
Обоснование: В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Согласно п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 114 НК РФ установлено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу п. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.
А п. 3 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
При этом п. 1 ст. 112 НК РФ установлен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, согласно которому к таковым относятся:
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При этом особо следует отметить, что из содержания указанных норм права, как и НК РФ в целом, не следует, что налогоплательщик вправе заявить о снижении размера штрафа либо только в процессе досудебного урегулирования налогового спора, либо только в суде.
Как отмечено в Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств при их учете налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер налоговой санкции в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение.
В связи с этим суд при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.
Из изложенного следует, что налогоплательщик вправе заявить в суде о снижении размера штрафа за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение даже в случае, если ранее размер штрафа уже был снижен налоговым органом.
При этом налогоплательщик в суде вправе заявить в качестве смягчающих обстоятельств обстоятельства, уже оцененные ранее налоговыми органами.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
02.12.2014
