Вопрос: Организация выплатила промежуточные дивиденды в 2013 г. Участники не являются работниками организации. По итогам 2013 г. получился убыток. Принято решение не считать эти суммы дивидендами в целях налогообложения и доначислить НДФЛ по ставке 13%. Как отразить в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 г. сумму дохода, которая не является дивидендами? Какой код доходов следует указать?
Ответ: При получении убытка по итогам года сумма дохода, которая не является ни дивидендами, ни оплатой труда, указывается в разд. 3 и 5 справки по форме 2-НДФЛ в составе доходов, облагаемых по ставке 13%. При этом в графе «Код дохода» следует проставить код 4800 «Иные доходы».
Обоснование: Организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между своими участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Любой доход, полученный участником от организации при распределении чистой прибыли (т.е. остающейся после налогообложения) по принадлежащим ему долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации, в целях налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Организация, выплачивающая дивиденды участнику — физическому лицу, признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть она обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам — резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
По мнению Минфина России и ФНС России, при получении убытка по итогам налогового периода (года) доход, выплаченный участнику в виде промежуточных дивидендов, с точки зрения налогообложения не может считаться дивидендами (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@). Такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, поэтому организация должна пересчитать НДФЛ.
При этом следует учесть, что в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Сведения о доходах физического лица и удержанных суммах налога организация отражает в справке по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (Приложение N 1)).
Сумма дохода, которая переквалифицирована из дивидендов в другие доходы, указывается в разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» справки в составе доходов, облагаемых по ставке 13%. При этом в графе «Код дохода» следует проставить код 4800 «Иные доходы».
Указанная в разд. 3 сумма дохода, а также суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ отражаются в п. п. 5.1 — 5.5 разд. 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» справки по форме 2-НДФЛ по ставке 13%.
Не удержанные налоговым агентом суммы НДФЛ показываются в п. 5.7 справки.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
03.12.2014
