Вопрос: Организация получила предоплату под обезличенную поставку товаров, облагаемых как по ставке 10%, так и по ставке 18%. С предоплаты начислен НДС по максимальной расчетной ставке 18/118%. Впоследствии сумма налога, исчисленная при отгрузке товаров, облагаемых по разным ставкам, оказалась меньше НДС, начисленного с предоплаты. Имеет ли право организация разницу заявить к вычету, так же как и сумму налога с предоплаты, равного НДС с отгрузки товаров?
Ответ: Организация не вправе поставить к вычету сумму начисленного с предоплаты НДС, превышающего сумму налога, рассчитанного при отгрузке товаров, облагаемых по различным ставкам. Однако она вправе сдать уточненную декларацию за прошлый период, в которой отразить НДС с предоплаты, исходя из информации о том, какая часть предоплаты относится к товарам, облагаемым по ставке 10%, а какая часть — к облагаемым по ставке 18% товарам. При этом часть предоплаты, превышающая отгрузку, должна быть учтена при расчете налога, и НДС с этой части не может быть поставлен к вычету до тех пор, пока под эту предоплату не будут отгружены товары.
Обоснование: Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, вычеты сумм налога, начисленные с предоплаты, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Данная норма не оставляет выбора организации, которая может поставить к вычету только сумму налога, исчисленного при отгрузке, когда есть информация о том, сколько товаров и по какой стоимости облагаются по ставке 10% и по ставке 18%.
Если налог был исчислен исходя из того, что вся предоплата предназначена под отгрузку облагаемых по максимальной ставке товаров, то фактически организация начислила с предоплаты налога больше, чем она может поставить к вычету при отгрузке. Чтобы исправить ситуацию, нужно сдать уточненную декларацию, в которой отражается сумма налога с предоплаты, равная сумме НДС, начисленного при отгрузке товаров. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в ФНС России уточненную декларацию.
При этом может оказаться так, что сумма предоплаты, по которой ранее был начислен налог по максимальной расчетной ставке, превышает сумму, на которую отгружены товары. Тогда при отгрузках производятся все действия, описанные выше, если начисленный налог с предоплаты не соответствует налогу при отгрузке товаров в связи с применением разных налоговых ставок. Если уточненные декларации не сдавать, то излишне начисленный с предоплаты налог, превышающий НДС с отгрузки товаров, не может быть поставлен к вычету в силу нового п. 6 ст. 172 НК РФ.
С.В.Булаев
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.12.2014
