Вопрос: Вправе ли работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, получить компенсацию расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно без оформления учебного отпуска по ст. 173 ТК РФ или это возможно только с оформлением такого отпуска?
Ответ: В один и тот же период работнице не может быть предоставлено два вида отпуска. Следовательно, работодатель не вправе оформить учебный отпуск работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. При этом выплата компенсации расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно может быть произведена на основании ч. 3 ст. 173 Трудового кодекса РФ либо в соответствии с трудовым либо ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.
Обоснование: В п. 20 Постановления Пленума от 28.01.2014 N 1 «О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних» Верховный Суд РФ напомнил, что использование двух и более отпусков одновременно ТК РФ не предусматривает.
Работница вправе прервать отпуск по уходу за ребенком, оформить учебный отпуск, а по окончании учебного отпуска снова оформить отпуск по уходу за ребенком. Продолжительность учебного отпуска (в зависимости от цели его предоставления) установлена в ст. 173 ТК РФ. В данном случае производится не только компенсация расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно, но и выплата среднего заработка за время учебного отпуска.
Если отпуск по уходу за ребенком работница не прерывает, то, по нашему мнению, она все же может получить компенсацию расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно. Статья 173 ТК РФ не устанавливает, что работодатель оплачивает только проезд к месту учебы и обратно во время учебного отпуска либо непосредственно до и после него.
Напомним, что согласно ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме. Так, в Постановлении от 24.10.2013 N А36-7973/2012 ФАС Центрального округа отмечено, что положения ч. 1 ст. 177 ТК РФ не препятствуют решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключают обязанность работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с обучением, если это предусмотрено трудовым договором либо соглашением между работником и работодателем.
Что касается налоговых последствий, в частности признания расходов при исчислении налога на прибыль, то согласно п. 13 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения можно учесть расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно. Из буквального толкования данной нормы следует, что признание расходов в виде среднего заработка связано с фактом нахождения работника в учебном отпуске, а компенсация расходов на оплату проезда — нет.
Также, по нашему мнению, компенсация расходов на проезд к месту учебы и обратно не должна облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в случае получения работницей как первого, так и второго высшего образования при наличии в трудовом или ученическом договоре положений об оплате работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно. Однако налоговые органы не всегда разделяют эту точку зрения.
Е.Л.Джабазян
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.12.2014
