Вопрос: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществляет деятельность по разработке программного продукта. С целью его реализации ИП заключил агентский договор, в соответствии с которым агент оказывает услуги по доставке программного продукта конечным пользователям. Агентское вознаграждение, согласно условиям договора, удерживается агентом, а оставшаяся часть выручки перечисляется на счет предпринимателя.
Что является доходом для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: сумма выручки от реализации программного продукта или сумма, перечисленная на счет предпринимателя?
Ответ: Доходом принципала, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», является вся сумма выручки от реализации в рамках агентского договора, включая вознаграждение агента, удерживаемое им из суммы полученной выручки.
Обоснование: Согласно официальной позиции, доходы индивидуального предпринимателя — принципала, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу. В данном случае доходом предпринимателя является вся сумма выручки от реализации в рамках агентского договора, поступающая на счет агента (включая вознаграждение последнего) (см. Письмо Минфина России от 06.06.2014 N 03-11-11/27455).
Так, в силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы от реализации (определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ).
При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Вместе с тем ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.
При этом, как указано в данном Письме, датой получения доходов для индивидуального предпринимателя — принципала будет являться день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.
Аналогичная точка зрения высказана чиновниками в Письме Минфина России от 06.12.2012 N 03-11-11/363.
Отметим также, что в Письме Минфина России от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80 отмечалось, что датой получения доходов для налогоплательщика-принципала является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу. Также в Письме от 28.07.2014 N 03-11-11/36937 относительно договора комиссии отмечается, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Н.В.Фирфарова
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.12.2014
