Вопрос: Вправе ли организация потери, возникшие при транспортировке приобретенного на стороне сырья, учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если нормы естественной убыли по этому сырью не утверждены?
Ответ: Организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль потери, возникшие при транспортировке приобретенного на стороне сырья, в случае если нормы естественной убыли по этому сырью не утверждены, за исключением ситуации, когда потери сырья при транспортировке связаны с его хищением, а виновные лица не установлены, что подтверждено документально уполномоченным органом.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов приравниваются к материальным расходам. Сумма, которая может быть включена в состав расходов по данному основанию, ограничена: предельная величина устанавливается с учетом норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов». В нем среди прочего определены федеральные органы исполнительной власти, которые должны были позаботиться об утверждении норм естественной убыли по соответствующим видам продукции в срок до 01.01.2003. Распоряжение Правительства РФ выполнили не все органы власти, поэтому в силу ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» до утверждения норм естественной убыли во исполнение Постановления Правительства РФ N 814 следует применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Из вопроса следует, что потери при транспортировке возникли по сырью, в отношении которого нормы естественной убыли не утверждены. Это означает, что такие потери нельзя включить в состав материальных расходов, в том числе в ситуации, когда налогоплательщиком самостоятельно разработаны нормы естественной убыли. На этом настаивают и чиновники. Если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей (Письма Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/471, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080278@).
В то же время следует учитывать: если потери связаны с хищением сырья, представленные расходы можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, но только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, выданного уполномоченным органом власти, подтверждающего данный факт.
О.В.Давыдова
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.12.2014
