Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях налога на прибыль сверхнормативные потери, возникшие при хранении материально-производственных запасов?
Ответ: Сверхнормативные потери, возникшие при хранении материально-производственных запасов, возможно включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль, если эти расходы являются обоснованными (экономически оправданными) и отсутствуют виновные в недостаче либо хищении лица, что должно быть документально подтверждено уполномоченным органом государственной власти.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов приравниваются к материальным расходам, но только в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. Если нормы в указанном порядке не утверждены, следует применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). Таким образом, в состав материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть включены только потери, не превышающие предельной величины, рассчитанной исходя из утвержденных в установленном порядке норм естественной убыли.
Сверхнормативные потери, возникшие при хранении материально-производственных запасов, в составе материальных расходов учесть нельзя. Однако на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Причем в этих случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Таким образом, сверхнормативные потери запасов при их хранении могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при наличии документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц (см. также Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387). Кроме того, в силу общего правила, закрепленного в п. 1 ст. 252 НК РФ, эти расходы должны быть оправданными (экономически обоснованными). Так, не являются оправданными потери в виде недостачи материально-производственных запасов, возникшие в результате нарушения технологических условий хранения товара. В деле, рассмотренном судьями ФАС Восточно-Сибирского округа, оказалось, что товар хранился в непригодном для этого помещении (Постановление от 08.11.2007 N А19-3185/07-51-Ф02-8271/07).
О.В.Давыдова
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.12.2014
