Вопрос: У организации в результате взлома IT-системы были похищены электронные денежные средства с электронного кошелька. По итогам следствия уголовное дело было прекращено из-за недостатка улик. Виновное лицо не найдено. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму похищенных денежных средств?
Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов сумму похищенных денежных средств при исчислении налога на прибыль в случае хищения электронных денежных средств с электронного кошелька организации при прекращении уголовного дела и вынесении соответствующего постановления.
Обоснование: Согласно п. 18 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон N 161-ФЗ) электронные денежные средства — денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.
Из ч. 1 ст. 7 Закона N 161-ФЗ при осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Соответственно, в случае отсутствия виновных лиц организация вправе включить сумму убытка от материальных ценностей в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
На основании п. 13 ч. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший вправе получить копию постановления о прекращении уголовного дела, которым соответственно подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Данный вопрос также был предметом рассмотрения уполномоченных органов, и, как указал Минфин России в Письме от 08.06.2009 N 03-03-05/103, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества (в том числе денежных средств) лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 20.05.2014 N 03-03-07/23687, УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/123543@.
Таким образом, в случае хищения электронных денежных средств с электронного кошелька организации при прекращении уголовного дела и вынесении соответствующего постановления организация вправе учесть в составе расходов сумму похищенных денежных средств при исчислении налога на прибыль.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.12.2014
