Вопрос: Организация, применяющая УСН, сдает принадлежащие ей помещения в аренду.
Размер арендной платы определен договорами аренды и является фиксированным.
Однако в целях стимулирования перезаключения договоров на новый срок арендодатель предоставляет арендаторам скидки по арендной плате за последний месяц аренды (декабрь) в виде уменьшения суммы аренды, что оформляется соответствующим соглашением в ноябре.
Каким образом в целях налогообложения арендодателем должна учитываться предоставленная скидка?
Ответ: Сумма предоставленной арендодателем скидки по арендной плате изменяет для целей исчисления налога при УСН фактически полученный доход только в случае, если скидка оформляется в виде возврата части ранее уплаченной арендной платы (предоплаты). В иных случаях налогооблагаемый доход учитывается с учетом скидки, то есть исходя из фактически поступившей платы по договору аренды.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения применительно к организациям не учитываются:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать положения п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Соответственно, если предоставление скидки имело место до уплаты арендной платы, подлежащий налогообложению доход у арендодателя, применяющего УСН, возникает только с суммы фактически поступившей арендной платы с учетом предоставленной скидки. Такое мнение подтверждается Минфином России (Письма от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121 и от 29.06.2011 N 03-11-11/162).
Если же скидка в виде уменьшения суммы аренды за последний месяц предоставляется после получения арендодателем полной суммы арендной платы по договору, налогообложение скидки зависит от того, будет ли сумма этой скидки возвращена арендатору или же она будет зачтена в счет исполнения обязательств арендатора по следующему договору аренды.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Соответственно, если скидка предоставляется после оплаты и возвращается арендатору, доход необходимо скорректировать на сумму скидки. Если же возврат денежных средств не производится, а сумма скидки пойдет в счет будущей оплаты, то полученный доход уменьшению не подлежит. В таком случае сумма скидки фактически является авансом в счет будущих платежей. Это условие лучше прописать в соглашении об изменении суммы аренды.
Таким образом, сумма предоставленной арендодателем скидки по арендной плате изменяет для целей исчисления налога при УСН фактически полученный доход только в случае, если скидка оформляется в виде возврата части ранее уплаченной арендной платы (предоплаты). В иных случаях налогооблагаемый доход учитывается с учетом скидки, то есть исходя из фактически поступившей платы по договору аренды.
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.12.2014
