Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумму безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумму безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Соответственно, для включения расходов в состав профессионального налогового вычета необходимо, чтобы данные затраты соответствовали таким критериям, как обоснованность (то есть они должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов), документальная подтвержденность, а также расходы должны быть фактически произведены.
Минфин России также рассматривал аналогичную ситуацию. Так, в Письме Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287 разъяснено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соблюдение требования непосредственной связи расходов с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности обеспечивается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг.
Учитывая, что суммы безнадежных долгов, в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам, такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумму безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.12.2014
