Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Вправе ли организация-налогоплательщик обжаловать сразу в суд (без какого-либо предварительного обжалования в административном порядке) акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения ее жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесено новое решение, которым сумма подлежащих взысканию с организации налогов увеличена)?
20.10.2020

Вправе ли организация-налогоплательщик обжаловать сразу в суд (без какого-либо предварительного обжалования в административном порядке) акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения ее жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесено новое решение, которым сумма подлежащих взысканию с организации налогов увеличена)?

Вопрос: Вправе ли организация-налогоплательщик обжаловать сразу в суд (без какого-либо предварительного обжалования в административном порядке) акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения ее жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесено новое решение, которым сумма подлежащих взысканию с организации налогов увеличена)?
 
Ответ: Организация-налогоплательщик вправе обжаловать сразу в суд (без какого-либо предварительного обжалования его в административном порядке) акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения ее жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесено новое решение, которым сумма подлежащих взысканию с организации налогов увеличена).
 
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон N 153-ФЗ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Согласно п. 1 ст. 140 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 153-ФЗ) жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
В силу п. 2 ст. 140 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 153-ФЗ) по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
На основании п. 1 ст. 138 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 153-ФЗ) акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.
Статьей 101.2 НК РФ, а равно иной нормой НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 153-ФЗ) не устанавливается требования об обязательном обжаловании решения вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, в административном порядке, до обращения в суд.
В п. 5 ст. 101.2 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 153-ФЗ) установлено требование об обязательном досудебном обжаловании только решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Следовательно, организация-налогоплательщик вправе обжаловать сразу в суд (без какого-либо предварительного обжалования его в административном порядке) акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения ее жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесено новое решение, которым сумма подлежащих взысканию с организации налогов увеличена).
Законом N 153-ФЗ вносятся существенные изменения в НК РФ в части, касающейся обжалования актов налоговых органов.
В частности, ст. ст. 101.2, 138 и 140 НК РФ излагаются в новой редакции.
Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ (в ред. Закона N 153-ФЗ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.
В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.
Согласно п. 3 ст. 138 НК РФ (в ред. Закона N 153-ФЗ) в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.
Часть 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ закрепляет, что данный Закон вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 03.07.2013).
В силу ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ, в случае если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных лиц подана до дня вступления в силу Закона N 153-ФЗ, применяются положения части первой НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 153-ФЗ.
На основании ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ положения абз. 1 и 2 п. 2 и п. 3 ст. 138 части первой НК РФ (в ред. Закона N 153-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 части первой НК РФ.
В ст. 101 НК РФ указано, в частности, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как следует из приведенных положений, после вступления в силу Закона N 153-ФЗ правовое регулирование рассматриваемого вопроса фактически не изменяется, однако теперь вывод о том, что акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, может быть сразу обжалован в суд (без какого-либо предварительного обжалования его в административном порядке), основывается на прямой норме абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ.
 
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.08.2013