Вопрос: Предприниматель оказывал в г. Москве ветеринарные услуги по лечению домашних животных с выездом на дом. Для этого он приобрел патент на 6 месяцев 2014 г. По истечении этого периода физическое лицо снялось с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.
Сколько он должен уплатить страховых взносов в ПФР и ФФОМС в 2014 г.?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, приобретший патент на 6 месяцев 2014 г. на ветеринарные услуги по лечению домашних животных с выездом на дом, должен уплатить сумму фиксированных страховых взносов в ПФР — 8664,24 руб., а также в ФФОМС — 1699,52 руб.
Обоснование: Пунктом 18 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения» установлено, что потенциально возможный годовой доход от оказания ветеринарных услуг в г. Москве составляет 600 000 руб.
Согласно ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых согласно п. п. 1 и 2 ч. 1.1 и ч. 1.2 настоящей статьи, а именно:
— в случае если доход индивидуального предпринимателя за год не превышает 300 000 руб. — как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало 2014 г. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда») и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз. В 2014 г. — 17 328,48 руб. (МРОТ (5554 руб.) x 26% x 12);
— в случае если доход индивидуального предпринимателя за год превышает 300 000 руб. — как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за год (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение 8-кратного МРОТ, установленного на начало 2014 г. и тарифа страховых взносов в ПФР (26%), установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть 138 627,84 руб. (МРОТ (5554 руб.) x 8 x 26% x 12).
Согласно ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный страховой взнос в ФФОМС определяется как произведение МРОТ на начало 2014 г. и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (5,1%), увеличенное в 12 раз, то есть 3399,05 руб. (МРОТ (5554 руб.) x 5,1% x 12 месяцев).
При этом согласно п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, доход определяется в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ, где сказано, что объектом налогообложения патента является потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Тем самым учитывается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ), который указан в патенте.
В п. 1 ст. 346.51 НК РФ сказано, что в случае получения патента на срок менее 12 месяцев указанный доход рассчитывают путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев, а затем умножают на количество месяцев действия патента, то есть в данном случае 600 000 / 12 x 6 = 300 000 руб.
Согласно ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если индивидуальный предприниматель прекратит осуществлять деятельность после начала расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов за этот расчетный период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В данном случае индивидуальному предпринимателю, приобретшему патент на 6 месяцев 2014 г. с потенциально возможным годовым доходом в размере 600 000 руб., следует уплатить сумму фиксированных взносов, рассчитанную пропорционально отработанным месяцам на патенте по тарифу страховых взносов в ПФР, установленному п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ — 8664,24 руб. (5554 x 26% x 6).
При этом дополнительные взносы в ПФР в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, по нашему мнению, им не уплачиваются в связи с тем, что потенциальный доход за 6 месяцев 2014 г. не превысил 300 000 руб. за год (600 000 руб. / 12 x 6).
Кроме того, ему следует уплатить страховые взносы в ФФОМС — 1699,52 руб. (5554 x 5,1% x 6).
П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.12.2014