Вопрос: Организация несет большие затраты на отопление здания в зимние месяцы и для равномерного списания затрат планирует создать резерв в налоговом учете на отопление зданий. Вправе ли организация создать резерв в целях исчисления налога на прибыль, не предусмотренный НК РФ?
Ответ: Налоговым кодексом РФ предусмотрен закрытый перечень резервов, создание которых возможно в целях исчисления налога на прибыль, среди которых создание резерва в отношении расходов организации на отопление не предусмотрено.
Обоснование: В соответствии со ст. ст. 266, 267, 267.1, 267.2, 267.3, 267.4, 292, 294, 295, 297.3, 300, 324, 324.1 НК РФ действующим законодательством РФ предусмотрены: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья; расходы на формирование резервов банков; расходы на отчисления в резервы страховщиков; резервы негосударственных пенсионных фондов; расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций; расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств; расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Считаем, что действующим законодательством предусмотрен закрытый перечень резервов в налоговом учете, среди которых создание резерва в налоговом учете в отношении расходов организации на отопление не предусмотрено. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Центрального округа от 02.03.2009 N А48-1462/08-8, согласно которому налогоплательщик неправомерно создал резерв под изменение качества сырья, поскольку его формирование не предусмотрено законодательством и перечень резервов, установленных в НК РФ, носит закрытый характер.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
04.12.2014
