Вопрос: При ввозе товара в таможенной процедуре реимпорта таможенным органом было отказано в выпуске товара до момента уплаты НДС. В целях минимизации сроков выпуска товара обществом был уплачен НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара. В последующем ввезенный товар был реализован на внутреннем рынке РФ. Общество обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате налога, представив письмо ФНС России, подтверждающее факт неприменения обществом нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов по НДС при вывозе товара с таможенной территории ТС в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Однако таможенный орган в возврате отказал и рекомендовал по вопросу возврата НДС обратиться в налоговые органы. Правомерны ли действия таможни? В каком порядке возвращается НДС, уплаченный на таможне в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ в таможенной процедуре реимпорта?
Ответ: В случае когда товар был вывезен в соответствии с таможенной процедурой экспорта без применения нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов, а позднее был реимпортирован обратно с уплатой по требованию таможенного органа НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара, отказ таможенного органа в возврате налога неправомерен, поскольку в рассматриваемой ситуации уплаченная сумма НДС квалифицируется как излишне уплаченная. Возврат излишне уплаченного НДС производится таможенным органом в соответствии с порядком, установленным Таможенным кодексом Таможенного союза.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 6 Налогового кодекса РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Нормы, регулирующие уплату сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта, установлены ст. 292 ТК ТС и ст. 288 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон N 311-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 292 ТК ТС реимпорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Статьей 288 Закона N 311-ФЗ установлено, что ввозные таможенные пошлины, налоги, субсидии и иные суммы при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате на счет Федерального казначейства, а в случаях, установленных международным договором государств — членов Таможенного союза, — на счет, определенный этим международным договором, если суммы таких пошлин, налогов не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Из вышеуказанных норм законодательства следует, что при ввозе товаров в таможенной процедуре реимпорта НДС подлежит уплате только с целью возврата тех налогов, от которых участник ВЭД был либо освобожден, либо в случае, когда ему были возмещены какие-либо суммы налога в связи с экспортом товара.
В рассматриваемой ситуации факт неприменения обществом нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов по НДС при вывозе товара с таможенной территории ТС в соответствии с таможенной процедурой экспорта подтвержден письмом ФНС России, что позволяет всю сумму НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара, ввезенного в таможенной процедуре реимпорта, считать переплатой.
В соответствии со ст. 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.
В соответствии со ст. 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
На основании ч. 1 ст. 147 Закона N 311-ФЗ излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
Согласно ч. 6 ст. 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
Таким образом, у таможенного органа не имелось законных оснований для отказа обществу в возврате суммы НДС, уплаченной при ввозе товара в таможенной процедуре реимпорта, поскольку общество обратилось с заявлением о возврате НДС в надлежащий орган.
Данный вывод согласуется с решением судей, вынесенным в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2013 N А53-25514/2012.
Е.Е.Смирнова
Консалтинговая группа «Аюдар»
04.12.2014
