Вопрос: Организация и ее собственность находятся на территории одного субъекта РФ — Владимирской области. Однако законом данного субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы в отношении административно-деловых центров в целях налогообложения налогом на имущество организаций.
Как в рассматриваемой ситуации организации следует определять налоговую базу по налогу на имущество организаций в отношении административно-деловых центров?
Ответ: Если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы в отношении административно-деловых центров в целях налогообложения налогом на имущество организаций, то организации следует определять налоговую базу на основании п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ установлено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с данной главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 данной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
На основании абз. 2 п. 2 ст. 378.2 НК РФ после принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 данной статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.
Также в Письме Минфина России от 06.03.2014 N 03-05-05-04/9776 разъясняется, что, если в Новосибирской области в настоящее время не установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов имущества исходя из кадастровой стоимости, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества.
Проанализировав данную позицию Минфина России, можем применить ее к рассматриваемой ситуации по аналогии.
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы в отношении административно-деловых центров в целях налогообложения налогом на имущество организаций, организации следует определять налоговую базу на основании п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества организации.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.12.2014
