Вопрос: Организация — резидент Республики Турция осуществляет международные перевозки морскими судами. Указанная деятельность организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Доход организация — резидент Республики Турция получает от источников на территории Российской Федерации.
Подлежит ли обложению налогом на прибыль организаций доход организации — резидента Республики Турция от осуществления международных морских перевозок, если для осуществления данной деятельности не образовано постоянное представительство на территории РФ?
Ответ: Если при осуществлении организацией — резидентом Республики Турция международных морских перевозок не образовано постоянное представительство на территории РФ, то доход от такой деятельности не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 данной статьи.
В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ следующий вид доходов, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, — доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях данной статьи термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В ст. 7 НК РФ установлено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее — Соглашение) прибыль предприятия одного договаривающегося государства, полученная из другого договаривающегося государства от эксплуатации морских судов в международных перевозках, подлежит налогообложению в первом упомянутом государстве. Однако такая прибыль может также облагаться налогом в другом договаривающемся государстве в соответствии с законодательством этого другого государства, но налог, взимаемый в этом другом государстве с такой прибыли, должен уменьшаться на 50 процентов.
Таким образом, из анализа норм НК РФ и Соглашения следует, что доход иностранной организации, в частности резидента Республики Турция, получаемый от оказания услуг по международной перевозке морским транспортом, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Рассмотрим позицию Минфина России по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 18.03.2014 N 03-08-05/11747 разъясняется, что в случае, если деятельность организации — резидента Республики Турция по осуществлению перевозок морскими судами не приводит к образованию постоянного представительства, доход, полученный организацией-перевозчиком, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что, если при осуществлении организацией — резидентом Республики Турция международных морских перевозок не образовано постоянное представительство на территории РФ, доход от такой деятельности не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.12.2014
