Вопрос: Организация (поставщик), применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), заключила договор поставки оборудования с индивидуальным предпринимателем (покупателем). У индивидуального предпринимателя перед организацией возникла задолженность по оплате партии поставленной продукции за шесть месяцев. Организация обратилась в суд с требованием вернуть сумму задолженности по договору поставки. Суд удовлетворил требование организации и передал дело в исполнительное производство. Впоследствии организация перешла на общую систему налогообложения. ФССП отказала организации в исполнении по исполнительному листу в связи с невозможностью взыскания с индивидуального предпринимателя суммы долга. Вправе ли организация признать долг, образовавшийся в период применения УСН, безнадежным и включить его в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация вправе признать долг, образовавшийся в период применения УСН, безнадежным и включить его в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).
Как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Необходимо отметить, что Минфин России в Письме от 23.04.2012 N 03-11-06/2/60 не делает однозначный вывод относительно того, уменьшает ли сумма дебиторской задолженности налоговую базу по налогу на прибыль, но приводит нормы, из анализа которых правомерно сделать вывод о включении в состав расходов дебиторской задолженности, признанной безнадежным долгом.
Таким образом, учитывая разъяснения уполномоченных органов, задолженность возникла в период применения УСН, но в момент признания ее безнадежной организация находится на общем режиме налогообложения, соответственно, данную задолженность правомерно учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.12.2014
