Вопрос: Работнице организации, являющейся матерью-одиночкой двойни (отец в свидетельстве о рождении не указан) и находящейся в отпуске по уходу за детьми до трех лет, в ноябре 2014 г. начислена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 20 000 руб., что меньше ее оклада в два раза. Облагается ли НДФЛ указанная материальная помощь? Вправе ли работодатель предоставить стандартный налоговый вычет?
Ответ: Материальная помощь в размере 20 000 руб., подлежащая выплате работнице в ноябре 2014 г. в связи с тяжелым материальным положением, являющейся матерью-одиночкой двойни и находящейся в отпуске по уходу за детьми до трех лет, облагается НДФЛ в сумме выплаты, превышающей 4000 руб. Работодатель вправе предоставить работнице стандартный налоговый вычет в двойном размере на двоих детей в случае представления указанной работницей соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Обоснование: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие за налоговый период 4000 руб., выплачиваемые работодателем в виде сумм материальной помощи (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).
В Письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144 разъясняется, что норма п. 28 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно. Таким образом, материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам, освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.
Следовательно, материальная помощь в размере, меньшем оклада в два раза, выплачиваемая работнице, являющейся матерью-одиночкой двойни и находящейся в отпуске по уходу за детьми до трех лет, в связи с тяжелым материальным положением на основании ее заявления, облагается НДФЛ в сумме выплаты, превышающей 4000 руб.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.
Возможность предоставления стандартного налогового вычета при выплате материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, за каждый месяц налогового периода при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб., рассмотрена в Письме Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44338.
В Письме Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-753 в отношении материальной помощи, превышающей 4000 руб., сделан вывод, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, могут быть предоставлены, если они не были получены физическим лицом по иным доходам.
В вопросе 6 Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2010 года (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 16.06.2010) разъяснено, что одинокой матерью считается женщина, не состоящая в браке, если в свидетельствах о рождении детей запись об отце ребенка отсутствует или эта запись произведена в установленном порядке по указанию матери (при сохранении права на получение установленных выплат в случае вступления одинокой матери в брак).
В абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.
Учитывая вышеизложенное, произведем расчет суммы НДФЛ, который налоговый агент обязан удержать при выплате материальной помощи с учетом ограничения в 4000 руб. и с учетом представления работницей заявления на предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере на двоих детей и документов, подтверждающих право на вычет: (20 000 — 4000 — 2800 — 2800) x 13% = 1352 руб.
Таким образом, если организация в ноябре 2014 г. начислила материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением работнице, являющейся матерью-одиночкой двойни и находящейся в отпуске по уходу за детьми до трех лет, она как налоговый агент обязана удержать НДФЛ с материальной помощи при фактической ее выплате, в рассматриваемой ситуации в сумме 1352 руб.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.12.2014
