Вопрос: Организация 1 (продавец) заключила договор поставки оборудования с организацией 2 (покупателем). Впоследствии налоговый орган отказал организации 2 в вычете по НДС, а также привлек организацию 2 к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, так как выяснилось, что счета-фактуры оказались подписанными неуполномоченными лицами. Правомерно ли привлечение организации 2 к налоговой ответственности, в случае если счет-фактура подписан неуполномоченными лицами, но факт реальности хозяйственных операций по договору купли-продажи установлен?
Ответ: Привлечь организацию-покупателя к налоговой ответственности за занижение налоговой базы по НДС в связи с неправомерным применением вычетов на основании счетов-фактур, подписанных неуполномоченными лицами неправомерно, поскольку налогоплательщик не обязан проверять, подписан ли счет-фактура уполномоченным лицом, кроме того, факт осуществления хозяйственных операций по данному договору установлен.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Как установлено п. 2 данной статьи, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи.
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Как установлено в ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
На основании правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Определениях от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.
Соответственно, организация 2 (покупатель) не обязана проверять, подписан ли счет-фактура уполномоченным лицом, поскольку данная обязанность в НК РФ не закреплена, а привлечение к налоговой ответственности подразумевает вину налогоплательщика.
При этом, к примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2916-09 суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что налогоплательщику не было известно о подписании счетов-фактур неуполномоченными лицами, у него отсутствует вина в совершении правонарушения, поэтому привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Однако, если реальность спорных хозяйственных операций не будет доказана, а первичные документы контрагента общества не подписаны уполномоченными лицами и содержат недостоверные сведения, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности (Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2013 по делу N А40-143375/12-108-225).
Таким образом, учитывая обстоятельства дела, привлечь покупателя к налоговой ответственности неправомерно, поскольку он не обязан проверять, подписан ли счет-фактура уполномоченным лицом, кроме того, факт осуществления хозяйственных операций по данному договору установлен.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.12.2014
