Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль организаций и имеющая обязанность по уплате авансовых платежей, своевременно не представила в налоговый орган расчет авансовых платежей по итогам III квартала 2014 г. Вправе ли налоговый орган в указанном случае привлечь организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ?
Ответ: Налоговый орган в случае несвоевременного представления организацией, являющейся плательщиком налога на прибыль организаций и имеющей обязанность по уплате авансовых платежей, расчета авансовых платежей не вправе привлечь такую организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу п. 1 ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Согласно п. 3 данной статьи налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, в силу буквального толкования приведенных положений следует вывод, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций и расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций понятия нетождественные.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Следует особо отметить, что в названной норме НК РФ речь идет именно о налоговой декларации, а не ином документе.
Как указал Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам необходимо исходить из того, что установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
Более того, ФНС России в Письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 отметила, что, если из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
Следовательно, налоговый орган в случае несвоевременного представления организацией, являющейся плательщиком налога на прибыль организаций и имеющей обязанность по уплате авансовых платежей, расчета авансовых платежей (который в п. 1 ст. 289 НК РФ поименован в качестве налоговой декларации) не вправе привлечь такую организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.
Ответственность, установленная п. 1 ст. 119 НК РФ, применяется только в случае несвоевременного представления налоговой декларации по итогам налогового периода.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
05.12.2014
