Вопрос: В коллективном договоре организации, расположенной в районе Крайнего Севера, предусмотрено, что в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с прекращением трудового договора по любым основаниям организация возмещает работникам стоимость проезда по фактическим расходам.
Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли в расходах указанные компенсации, выплаченные работникам, для которых данная работа не является основной (совместителям)?
Ответ: Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в расходах компенсацию расходов на переезд работников к новому месту жительства в связи с прекращением трудового договора и в случае, если работа для работников не являлась основной, поскольку в коллективном договоре организации установлены компенсации для всех работников организации и нет ограничений по выплате указанных компенсаций в отношении совместителей.
Обоснование: Согласно ст. 313 Трудового кодекса РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
В соответствии со ст. 326 ТК РФ работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с прекращением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.
Гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения только по основному месту работы.
Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе у других работодателей, и работникам данных работодателей устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Работодатели, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее — локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями (ст. 8 ТК РФ).
Таким образом, из нормы ст. 326 ТК РФ следует, что установленное данной статьей правило о предоставлении гарантий и компенсаций работникам только по основному месту работы установлено исключительно для работников государственных органов (учреждений).
Считаем, что коммерческие организации вправе самостоятельно устанавливать размеры, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, своим работникам на основании коллективных договоров, локальных нормативных актов, принимаемых с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовых договоров.
В силу ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 12.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.
При этом, по нашему мнению, если в коллективном договоре организации установлены компенсации для всех работников организации и нет ограничений по выплате указанных компенсаций в отношении совместителей, то действие положений коллективного договора об их выплате будет распространяться на всех работников — как на основных, так и на совместителей.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
05.12.2014
