Вопрос: На земельном участке, который принадлежит физическому лицу, находится объект незавершенного строительства. Какие-либо документы о праве собственности на объект незавершенного строительства не оформлены. Является ли в такой ситуации объект незавершенного строительства объектом обложения налогом на имущество физических лиц?
Ответ: Объект незавершенного строительства, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке, объектом обложения налогом на имущество физических лиц не признается.
Обоснование: Объект незавершенного строительства также относится к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1) объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 — 6 ст. 2 Закона N 2003-1.
Как видно, объект незавершенного строительства не указан в законодательстве РФ в качестве объекта обложения налогом на имущество физических лиц.
Существуют также разъяснения официальных органов, в которых сообщается, что объекты незавершенного строительства налогом на имущество не облагаются (см., например, Письмо ФНС России от 24.08.2011 N ЗН-3-11/2919@). Помимо этого, налог не может начисляться ранее возникновения права собственности на возведенный объект (Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-05-04-01/29). В рассматриваемой ситуации право собственности на объект незавершенного строительства не оформлено.
На основании изложенного объект незавершенного строительства объектом обложения налогом на имущество физических лиц не является.
Вместе с тем с 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен новой гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»).
С 1 января 2015 г. объект незавершенного строительства является объектом обложения налогом на имущество физических лиц. Это прямо следует из ст. 401 НК РФ.
Однако согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Из ситуации следует, что право собственности на объект незавершенного строительства каким-либо образом не оформлено. Следовательно, объект незавершенного строительства объектом обложения налогом на имущество физических лиц с 1 января 2015 г. также не признается.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
05.12.2014
