Вопрос: В адрес организации поступило уведомление о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, которым ее известили о дате и месте проведения рассмотрения материалов проверки.
Организация в связи с отсутствием авиарейсов и других видов транспорта к месту проведения рассмотрения материалов проверки в период со дня получения извещения по день проведения рассмотрения материалов проверки обратилась в налоговый орган с просьбой перенести рассмотрение на другой день.
Налоговый орган отказал в переносе даты рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотрел их без участия организации и вынес решение о доначислении налогов, пеней и штрафов.
Имеются ли у организации правовые основания для оспаривания вынесенного налоговым органом решения?
Ответ: По нашему мнению, отказ налогового органа в отложении рассмотрения материалов налоговой проверки при получении заявления налогоплательщика об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с невозможностью присутствовать на таком рассмотрении по объективным причинам является нарушением права налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и права налогоплательщика на обеспечение возможности представить объяснения, которое может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом по причине нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
Обоснование: На основании пп. 15 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В п. 7 Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ указано, что заявленное в налоговый орган ходатайство налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки должно быть учтено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и на основании этого ходатайства принято соответствующее решение с учетом установленных п. 1 ст. 101 НК РФ пресекательных сроков.
Вместе с тем обязанность налогового органа по принятию решения о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки по просьбе налогоплательщика в НК РФ не предусмотрена.
ФАС Московского округа в Постановлении от 30.03.2012 по делу N А40-159443/09-4-1250 указал, что суды нижестоящих инстанций, исходя из установленных фактических обстоятельств по настоящему делу, пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган неправомерно не обеспечил заявителю возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя, не удовлетворил ходатайство заявителя об отложении рассмотрения материалов проверки, не исследовал и не оценил дополнительно представленные документы, что является существенным нарушением ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ. В данной ситуации главный бухгалтер организации просил перенести рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату, чтобы предоставить ему возможность оформить полномочия, которые на момент рассмотрения материалов проверки не могли быть оформлены в связи с болезнью руководителя организации.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.05.2010 по делу N А19-14855/09 пришел к выводу о том, что заявление такого ходатайства об отложении рассмотрения материалов проверки непосредственно связано с правом налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки. Следовательно, одной из гарантий соблюдения данного права налогоплательщика является обязанность налогового органа рассмотреть указанное ходатайство и принять законное и обоснованное решение. Налоговым органом ходатайство налогоплательщика об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с болезнью директора было оставлено без рассмотрения; других работников, кроме директора, в организации не было. С учетом изложенного судом апелляционной инстанции правильно сделан вывод о нарушении инспекцией существенных условий порядка рассмотрения материалов налоговой проверки.
С учетом приведенной арбитражной практики, по нашему мнению, отказ налогового органа в отложении рассмотрения материалов налоговой проверки при получении заявления налогоплательщика об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с невозможностью присутствовать на таком рассмотрении по объективным причинам является нарушением права налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и права налогоплательщика на обеспечение возможности представить объяснения, которое может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом по причине нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
05.12.2014
