Вопрос: У индивидуального предпринимателя в собственности есть земельный участок, который используется им в предпринимательской деятельности. Обязан ли индивидуальный предприниматель самостоятельно исчислить земельный налог за 2014 г. или же в связи с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налог за 2014 г. рассчитает налоговая инспекция?
Ответ: За налоговый период 2014 г. индивидуальный предприниматель должен самостоятельно исчислить земельный налог. Налоговые инспекции будут осуществлять расчет земельного налога лишь начиная с налогового периода 2015 г.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 391 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 396 НК РФ).
Налоговый период по земельному налогу — календарный год. Отчетный период для индивидуального предпринимателя — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ (то есть не ранее 1 февраля) (п. 1 ст. 397 НК РФ).
В связи с принятием Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» земельный налог будет рассчитываться налоговыми инспекциями, а индивидуальные предприниматели будут платить земельный налог на основании налогового уведомления и не должны будут представлять декларацию по земельному налогу (п. п. 9 — 13 ст. 2 данного Закона).
Однако данные положения (в ред. Федерального закона N 347-ФЗ) применяются в отношении налоговых периодов начиная с 2015 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона N 347-ФЗ).
Налоговый период по земельному налогу — календарный год (ст. 393 НК РФ). Следовательно, за налоговый период 2014 г. индивидуальный предприниматель должен самостоятельно исчислить земельный налог. Налоговые инспекции будут осуществлять расчет земельного налога лишь начиная с налогового периода 2015 г.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
05.12.2014
