Вопрос: С 19.04.2012 работница находится в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. В декретный отпуск со вторым ребенком она планирует уйти в январе 2015 г. При этом работница планирует прервать первый отпуск по уходу за ребенком, выйти на работу с 1 октября 2014 г. и работать до начала нового декретного отпуска.
Как рассчитать средний заработок для расчета пособия по беременности и родам? Вправе ли работница указать в заявлении желаемый период для расчета пособия, например 2010 и 2014 гг.?
Ответ: В случае когда работница находилась в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до трех лет с 19.04.2012 по 30.09.2014, при этом в декретный отпуск со вторым ребенком она планирует уйти в январе 2015 г., расчет пособия по беременности и родам может быть произведен либо за два календарных года, непосредственно предшествующих году начала страхового случая (2013 и 2014 гг.), либо за расчетный период, в который вместо обоих указанных годов или одного из них включаются предшествующие годы (предшествующий год), например: 2014 и 2012 гг. (вместо 2013 г.), 2014 и 2011 гг. (вместо 2013 г.), 2013 и 2012 гг. (вместо 2014 г.), 2013 и 2011 гг. (вместо 2014 г.), 2012 г. (вместо 2014 г.) и 2011 г. (вместо 2013 г.) или 2011 г. (вместо 2014 г.) и 2010 г. (вместо 2013 г.).
Исключение (пропуск) 2011 г., в котором не было «материнских» отпусков, не допускается. Поэтому определение размера пособия по беременности и родам из расчетного периода 2014 и 2010 гг. — неправомерно.
Обоснование: Порядок исчисления пособия по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).
В общем случае расчетным периодом являются два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанного страхового случая, либо в одном из этих годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
В ситуации, описанной в вопросе, страховой случай — отпуск по беременности и родам — наступает в 2015 г. При этом работница находилась в предыдущих отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком с 19.04.2012 по 01.10.2014.
Возможны следующие варианты расчета пособия по беременности и родам.
Вариант 1. В качестве расчетного периода принимаются два календарных года, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая: 2014 и 2013 гг. При этом в расчет среднего дневного заработка включается сумма заработной платы и других выплат, начисленных за период с 1 октября по 31 декабря 2014 г. (период работы после досрочного прерывания отпуска по уходу за первым ребенком) и включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Таким образом, из общего количества календарных дней, входящих в расчетный период (365 дней x 2 года), исключаются календарные дни, приходящиеся на период отпуска по уходу за ребенком: 365 дней 2013 г. и 273 дня 2014 г. (с 1 января по 30 сентября).
Данный вариант возникает по умолчанию, то есть в отсутствие заявления работницы о замене годов, входящих в расчетный период, на предшествующие. Во всех остальных случаях требуется заявление работницы
Вариант 2. Оба года расчетного периода (2013 и 2014 гг.) могут быть заменены на предшествующие 2011 и 2012 гг.
При этом в расчет среднего дневного заработка включается сумма заработной платы и других выплат, начисленных и включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ за периоды с 1 января по 31 декабря 2011 г. и с 1 января по 18.04.2012 (до начала отпуска по беременности и родам). Из общего количества календарных дней, входящих в расчетный период (365 дней + 366 дней), исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды временной нетрудоспособности в 2011 г. (если такие периоды были) и период отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком с 19.04.2012 по 31.12.2012.
Вариант 3. Оба года расчетного периода (2013 и 2014 гг.) могут быть заменены на предшествующие: 2010 и 2011 гг. (2012 г. пропущен в силу того, что может не включаться в расчетный период, так как на него приходились отпуск по беременности и родам и начало отпуска по уходу за ребенком).
Варианты 4 — 7. Производится замена только одного из годов расчетного периода:
— 2014 г. заменяется на 2012 г. Расчетный период — 2013 и 2012 гг.;
— 2014 г. заменяется на 2011 г. Расчетный период — 2013 и 2011 гг.;
— 2013 г. заменяется на 2012 г. Расчетный период — 2014 и 2012 гг.;
— 2013 г. заменяется на 2011 г. Расчетный период — 2014 и 2011 гг.
Заметим, что установленное ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ условие — замена годов (года) расчетного периода — допускается только в случае, если это ведет к увеличению размера пособия, и не означает, что бухгалтер обязан просчитать все возможные варианты с целью нахождения наилучшего. Достаточно провести сравнение базового варианта (расчетный период — два календарных года, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая: 2013 и 2014 гг.) и указанного в заявлении работницы.
Во всех приведенных выше вариантах из расчетного периода исключались только те годы, в течение которых работница полностью или частично находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком: 2012, 2013 и 2014 гг. Исключение (пропуск) 2011 г., в котором не было «материнских» отпусков, не производится, поскольку это не соответствует положениям Закона N 255-ФЗ.
Таким образом, не допускается определение размера пособия по беременности и родам из расчетного периода 2014 и 2010 гг.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
06.12.2014
