Вопрос: По договору купли-продажи организация продает невзаимозависимому физическому лицу, не являющемуся взаимозависимым по отношению к организации, основное средство (сервер) по цене намного ниже остаточной стоимости.
Возникает ли у физического лица доход в виде материальной выгоды в целях НДФЛ?
Ответ: В случае когда организация продает физическому лицу, не являющемуся взаимозависимым по отношению к ней, основное средство (сервер) по цене намного ниже остаточной стоимости, подлежащий обложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды у покупателя основного средства не возникает, поскольку сделка купли-продажи организацией сервера носит единичный характер и покупатель — физическое лицо не является взаимозависимым по отношению к продавцу.
Обоснование: Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, материальная выгода подлежит обложению НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:
1) договор купли-продажи товара заключен между взаимозависимыми лицами, определенными в соответствии со ст. 105.1 НК РФ;
2) цена товара по договору, заключенному со взаимозависимым лицом, установлена ниже, чем в случае продажи идентичных товаров лицам, не являющимся взаимозависимыми.
В рассматриваемом случае не выполняется ни одно из указанных условий:
— во-первых, договор купли-продажи сервера заключен с физическим лицом, не признаваемым взаимозависимым по отношению к организации-продавцу;
— во-вторых, сделка носит единичный характер: организация-продавец не осуществляла продажи идентичных товаров (серверов) другим лицам по иным (более высоким) ценам.
Таким образом, материальная выгода, предусмотренная пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, в рассматриваемом случае также не возникает.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
06.12.2014