Вопрос: Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников и применяет УСН («доходы»). В июне 2014 г. годовой доход индивидуального предпринимателя превысил 300 000 руб.
В июле 2014 г. предприниматель перечислил пенсионные страховые взносы за 2014 г. в сумме 17 328,48 руб. (в бюджет ПФР). Кроме того, предприниматель не стал дожидаться окончания 2014 г. (чтобы обобщить общую сумму дохода за 2014 г.), а начал с июля 2014 г. каждый месяц перечислять в бюджет ПФР страховые взносы в размере 1 процента с суммы превышения 300 000 руб.
Вправе ли предприниматель уменьшать налог по УСН в 2014 г. на страховые взносы, которые уплачиваются в 2014 г. с превышения 300 000 руб., или же на сумму уплаченных с превышения 300 000 руб. страховых взносов можно будет уменьшить только налог за I квартал 2015 г. (поскольку в I квартале 2015 г. будет произведен окончательный расчет перед бюджетом ПФР по страховым взносам за 2014 г.)?
Ответ: В 2014 г. предприниматель вправе уменьшать налог по УСН на страховые взносы, которые уплачиваются в 2014 г. с превышения 300 000 руб. Налог за I квартал 2015 г. можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в ситуации, когда страховые взносы с превышения 300 000 руб. уплачены в I квартале 2015 г.
Обоснование: По правилам, которые определены ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», если доход индивидуального предпринимателя за 2014 г. составил меньше 300 000 руб., то сумма пенсионных взносов за год составит 17 328,48 руб. (5554 руб. x 12 мес. x 26%). Если же доходы превышают 300 000 руб., то дополнительно нужно уплатить 1% с суммы превышения. При этом общая сумма взносов не может превышать 138 627,84 руб.
Для страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., установлен специальный срок уплаты — не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом если доход индивидуального предпринимателя в 2014 г. превысил 300 000 руб., то законодательство РФ не препятствует уплате страховых взносов в размере 1% в текущем календарном году. В частности, не исключается ежемесячная уплата страховых взносов с суммы превышения. Дожидаться наступления 2015 г. для уплаты не обязательно. Официальные органы, в частности, подтверждают, что страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (например, Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@)).
Заметим, что, если индивидуальный предприниматель применяет УСН («доходы») и не производит выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, налог можно уменьшать на всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом из Письма Минфина России N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России N ГД-4-3/18435@) следует:
— сумма налога может быть уменьшена не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.;
— если страховые взносы в фиксированном размере и взносы в размере 1% перечисляются частями в течение 2014 г., то налог по УСН можно уменьшать на уплаченные суммы за каждый квартал.
Следовательно, в 2014 г. предприниматель вправе уменьшать налог по УСН на страховые взносы, которые уплачиваются им в 2014 г. с превышения 300 000 руб. Налог за I квартал 2015 г. можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в ситуации, когда страховые взносы с превышения 300 000 руб. уплачены в I квартале 2015 г.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
06.12.2014
