Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » В октябре 2014 г. годовой доход ИП, применяющего ЕНВД и не производящего выплат физлицам, превысил 300 000 руб. Страховые взносы в ПФР за 2014 г. в размере 1% с суммы превышения 300 000 руб. ИП планирует уплатить в феврале 2015 г. Вправе ли ИП уменьшить ЕНВД за I квартал 2015 г. на страховые взносы, которые будут уплачены в феврале 2015 г.? Если ИП в I квартале примет работников, можно ли будет уменьшить ЕНВД за I квартал 2015 г. на всю сумму страховых взносов за 2014 г.?
23.10.2020

В октябре 2014 г. годовой доход ИП, применяющего ЕНВД и не производящего выплат физлицам, превысил 300 000 руб. Страховые взносы в ПФР за 2014 г. в размере 1% с суммы превышения 300 000 руб. ИП планирует уплатить в феврале 2015 г. Вправе ли ИП уменьшить ЕНВД за I квартал 2015 г. на страховые взносы, которые будут уплачены в феврале 2015 г.? Если ИП в I квартале примет работников, можно ли будет уменьшить ЕНВД за I квартал 2015 г. на всю сумму страховых взносов за 2014 г.?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД и не производит в 2014 г. выплат и вознаграждений физическим лицам. По состоянию на октябрь 2014 г. годовой доход предпринимателя превысил 300 000 руб. Страховые взносы в бюджет ПФР за 2014 г. в размере 1 процента с суммы превышения 300 000 руб. индивидуальный предприниматель планирует уплатить в феврале 2015 г. Вправе ли будет индивидуальный предприниматель уменьшить единый налог за I квартал 2015 г. на страховые взносы, которые будут уплачены в феврале 2015 г.? Действительно ли, если индивидуальный предприниматель в I квартале примет к себе работников и начнет платить им зарплату, уменьшить единый налог за I квартал 2015 г. на всю сумму страховых взносов за 2014 г. будет уже нельзя?
 
Ответ: Если страховые взносы в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 000 руб., будут уплачены в феврале 2015 г., то на всю сумму страховых взносов можно будет уменьшить единый налог за I квартал 2015 г. Однако если в I квартале 2015 г. будет иметь место факт выплат и вознаграждений физическим лицам, то уменьшить единый налог на вмененный доход за I квартал 2015 г. на всю сумму уплаченных в феврале 2015 г. страховых взносов будет уже нельзя (несмотря на то что страховые взносы уплачены за 2014 г., в котором работников еще не было). В такой ситуации единый налог можно будет уменьшить не более чем на 50 процентов суммы налога.
 
Обоснование: По правилам, которые определены ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», если доход индивидуального предпринимателя за 2014 г. составил меньше 300 000 руб., то сумма пенсионных взносов за год составит 17 328,48 руб. (5554 руб. x 12 мес. x 26%). Если же доходы превышают 300 000 руб., то дополнительно нужно уплатить 1 процент с суммы превышения. При этом общая сумма взносов не может превышать 138 627,84 руб.
Для страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., установлен специальный срок уплаты — не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Если у индивидуального предпринимателя есть работники и он применяет спецрежим, то единый налог и авансовые платежи по нему можно уменьшать на страховые взносы, пособия и платежи по добровольному страхованию. Но при этом сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Если же индивидуальный предприниматель применяет УСН «доходы» или ЕНВД и не производит выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то 50-процентное ограничение не действует. То есть налог можно уменьшать на всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Так, в частности, единый налог на вмененный доход можно уменьшать на всю сумму страховых взносов, включая 1 процент с суммы превышения 300 000 руб. (например, Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@)).
Из п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что предприниматели-«вмененщики» уменьшают налог на фиксированные платежи в суммах, фактически уплаченных в налоговом периоде.
Законодательство РФ позволяет уплатить страховые взносы за 2014 г. в размере 1 процента с суммы превышения 300 000 руб., в том числе в феврале 2015 г. (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ). В этом случае вся уплаченная сумма может быть учтена при расчете единого налога за I квартал 2015 г. Однако если в I квартале 2015 г. будет иметь место факт выплат и вознаграждений физическим лицам, то уменьшать единый налог на всю сумму уплаченных в феврале 2015 г. страховых взносов будет уже нельзя (Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России N ГД-4-3/18435@)). Сумму налога можно будет уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
 
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
06.12.2014