Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в сфере обращения донорской крови и (или) ее компонентов, выплачивает донору, безвозмездно сдавшему кровь (ее компоненты), денежную компенсацию в качестве замены бесплатного питания. Облагается ли указанная компенсация НДФЛ?
Ответ: Выплата денежной компенсации в качестве замены бесплатного питания донору, производимая в порядке и размере, установленных Приказом Минздрава России от 26.04.2013 N 265н «О случаях возможности замены бесплатного питания донора крови и (или) ее компонентов денежной компенсацией и порядке установления ее размера» (далее — Приказ N 265н), не подлежит налогообложению НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» (далее — Закон N 125-ФЗ), в день сдачи крови и (или) ее компонентов донор, безвозмездно сдавший кровь и (или) ее компоненты, обеспечивается бесплатным питанием за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и ее компонентов.
Согласно ч. 2 названной статьи замена бесплатного питания денежной компенсацией не допускается, за исключением случаев, установленных в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 125-ФЗ.
В силу п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 125-ФЗ к полномочиям Минздрава России относится определение случаев возможности замены бесплатного питания донора (по установленному пищевому рациону донора) денежной компенсацией и порядка установления ее размера, эквивалентного стоимости примерного пищевого рациона донора, сдавшего кровь или ее компоненты безвозмездно.
Во исполнение названной нормы Минздравом России издан Приказ N 265н, которым определено, что замена бесплатного питания донора крови и (или) ее компонентов (по установленному пищевому рациону донора крови и (или) ее компонентов) денежной компенсацией возможна в случае донации крови и (или) ее компонентов с использованием мобильных комплексов заготовки крови, в случае донации крови и (или) ее компонентов в помещениях, предоставленных в соответствии с п. 3 ст. 26 Закона N 125-ФЗ, а также в случае подачи донором письменного заявления о замене бесплатного питания денежной компенсацией.
При этом определено, что размер соответствующей денежной компенсации составляет 5% от действующей на дату сдачи крови и (или) ее компонентов величины прожиточного минимума трудоспособного населения, установленной в субъекте РФ, на территории которого совершена донация крови и (или) ее компонентов (п. 2 Приказа N 265н). Указанный Приказ вступил в силу 25.06.2013.
Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Таким образом, выплата денежной компенсации за питание донору, производимая в порядке и размере, которые установлены Приказом N 265н, не подлежит налогообложению НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
30.08.2013