Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается изготовлением изделий из металла (металлических входных дверей, кованых декоративных изделий и т.д.) по заказам физических лиц и организаций. Все изделия выполняются в единичном варианте по эскизам. Под какой режим налогообложения подпадает указанная деятельность? Нужно ли применять ККТ при оказании данных услуг?
Ответ: Услуги, оказываемые юридическим лицам, не облагаются ЕНВД.
В случае если кованые декоративные изделия изготавливаются физическим лицам по договору подряда, данная деятельность подлежит обложению ЕНВД.
Изготовление металлических дверей не подпадает под обложение ЕНВД в любом случае (подпадает под общий режим или УСН).
Индивидуальный предприниматель в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, вправе не использовать ККМ (при условии соблюдения требований п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
В случае если индивидуальный предприниматель состоит на ОСН или УСН, он также вправе не использовать ККМ при условии выдачи бланков строгой отчетности.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее — ОКУН).
Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
Исходя из абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.
ОКУН к бытовым услугам отнесены в том числе кузнечные работы (код 013421), изготовление памятников, ограждений, ворот из металла (код 013427) и изготовление емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и других изделий из металла, в том числе по эскизам заказчика (код 013429). При этом данные услуги должны оказываться по договору бытового подряда для налогообложения ЕНВД.
Изготовление металлических входных дверей в ОКУН не указано, соответственно, данный вид деятельности не подлежит налогообложению ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-11-09/295). Услуги, оказываемые по договорам юридическим лицам, не облагаются ЕНВД, они подлежат налогообложению по общей системе или по УСН (см. Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-11-05/138).
Подпунктом 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения применяется в отношении граверных работ по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике.
При этом деятельность индивидуального предпринимателя по изготовлению изделий из металла не переводится на патентную систему налогообложения, поскольку изготовление изделий из металла не является гравировкой по уже созданному изделию.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2.1 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 указанной статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование (для организации), фамилию, имя, отчество (для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Таким образом, индивидуальный предприниматель в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, вправе не использовать ККТ (при условии соблюдения требований п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ).
В случае если индивидуальный предприниматель состоит на ОСН или УСН, он также вправе не использовать ККМ при условии выдачи бланков строгой отчетности.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.08.2013