Вопрос: На какую сумму нужно зарегистрировать счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок при недопоставке товара поставщиком?
Ответ: Покупателю товаров в журнале учета полученных счетов-фактур нужно зарегистрировать счет-фактуру на всю стоимость товаров, а в книге покупок — только на ту часть, которая фактически принята на учет покупателем.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В пп. «л» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», предусмотрено, что в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. То есть цель журнала — регистрация поступающих счетов-фактур, данный документ не определяет сумму НДС, предъявляемую к вычету.
Что касается книги покупок, то, поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение покупателем вычета по таким товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет. В последующем данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются (см. Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48).
Таким образом, покупателю товаров в журнале учета полученных счетов-фактур нужно зарегистрировать счет-фактуру на всю стоимость товаров, а в книге покупок — только на ту часть, которая фактически принята на учет покупателем.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.09.2013
