Вопрос: Налоговая инспекция в рамках проведения контрольных мероприятий просит представить сведения о выделении государственной поддержки в виде средств федерального и областного бюджетов сельхозтоваропроизводителям, а также представить сведения о целевом использовании данных средств с представлением подтверждающих документов. В письме не указано, на каком основании и в рамках каких конкретно контрольных мероприятий организация должна представить эти сведения и документы. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Ответ: По нашему мнению, действия налоговой инспекции по направлению налогоплательщику письма о представлении сведений о выделении государственной поддержки сельхозтоваропроизводителям, а также о представлении сведений о целевом использовании данных средств с приложением подтверждающих документов без указания основания, конкретных контрольных мероприятий, в рамках которых истребуются данные сведения и документы, а также конкретного перечня документов следует считать неправомерными.
Обоснование: Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (ст. 87 НК РФ).
Налоговый орган при проведении налоговой проверки для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ предусматривает возможность истребования документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, у контрагентов или иных лиц, располагающих этими документами (информацией).
Кроме того, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Форма такого требования утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
В требовании инспектор указывает, какие документы (информацию) и на основании какой статьи НК РФ он истребует, если документы истребуются на основании ст. 93.1 НК РФ, указывает, в связи с какими мероприятиями налогового контроля их необходимо представить, в какой срок их надо представить.
Если признаки истребуемых документов сформулированы нечетко и нельзя определить, какие именно документы хочет получить проверяющий, то налогоплательщик в случае неисполнения требования не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.
Таким образом, налогоплательщик в случае отсутствия требования как такового, а также отсутствия в требовании указания на нормы НК РФ, контрольное мероприятие и перечень документов имеет право не отвечать на такое письмо или неверно составленное требование налогового органа. Однако для предотвращения негативных последствий мы рекомендуем ответить на письмо налоговой инспекции с просьбой составить требование по установленной форме и пояснить, в рамках какого контрольного мероприятия и какие именно документы необходимы для подтверждения запрашиваемой информации.
Е.П.Рудь
Консалтинговая группа «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ»
14.08.2013