Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю пивом. С покупателями заключаются договоры, согласно которым они обязуются производить розничную продажу (розлив) пива исключительно на сертифицированном оборудовании, имеющем фирменный логотип производителя. Соответствующее оборудование предоставляется в пользование покупателям бесплатно, с условием, что оно будет использоваться только для реализации товара организации. За неиспользование оборудования или за использование его не по назначению для покупателей предусмотрены штрафные санкции. Посчитав, что в данном случае имеет место безвозмездная передача имущества в пользование, налоговый орган исключил из состава расходов суммы амортизации указанного оборудования, а также доначислил НДС с рыночной стоимости услуг по предоставлению его в аренду. Правомерны ли действия инспекции?
Ответ: Договоры, которая организация заключает со своими покупателями, не отвечают признакам безвозмездности, поскольку передача оборудования покупателям обусловлена встречным обязательством покупателя осуществлять розничную торговлю пивом, приобретенным у организации, исключительно посредством использования переданного оборудования. При этом передача оборудования покупателям пива обусловлена коммерческими интересами организации. Следовательно, передача оборудования в пользование не считается безвозмездной. Поэтому исключение из состава расходов суммы амортизации переданного оборудования, а также доначисление НДС при передаче оборудования покупателю неправомерны. Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. При этом передача имущества в безвозмездное пользование признается услугой, подлежащей налогообложению НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Как указал суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.12.2011 N Ф09-8586/11, отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков:
— предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;
— в договоре должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.
В рассматриваемом нами случае договоры, которые организация заключает со своими покупателями, не отвечают признакам безвозмездности. Передача оборудования для розлива и охлаждения пива покупателям обусловлена встречным обязательством покупателя осуществлять розничную торговлю пивом, приобретенным у организации, исключительно посредством использования переданного оборудования, имеющего фирменный логотип товара — пива. При этом передача оборудования покупателям пива обусловлена коммерческими интересами организации — увеличением спроса потребителей на пивную продукцию, увеличением объема продаж, продвижением товара на рынке, увеличением дохода.
В связи с тем что передача оборудования в пользование не считается безвозмездной, исключение из состава расходов суммы амортизации переданного оборудования, а также доначисление НДС при передаче оборудования покупателю неправомерны (Постановление ФАС Центрального округа от 07.03.2013 N А54-1171/2011).
М.Н.Озерова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
18.07.2013