Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», выдала беспроцентный заем другой организации. Заемщик вернул долг материальными ценностями, которые организация планирует использовать в своей производственной деятельности. Вправе ли организация-заимодавец учесть в расходах в целях налогообложения стоимость материальных ценностей, которые были получены ею в счет погашения займа?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», выдала беспроцентный заем другой организации. Заемщик вернул долг материальными ценностями, которые организация планирует использовать в своей производственной деятельности. Вправе ли организация-заимодавец учесть в расходах в целях налогообложения стоимость материальных ценностей, которые были получены ею в счет погашения займа?
 
Ответ: На наш взгляд, заимодавец, применяющий УСН, вправе учесть в расходах стоимость материальных ценностей, которые были получены им в счет погашения займа и предназначены для использования в производственной деятельности. Полученные заимодавцем материальные ценности следует считать оплаченными. Датой оплаты таких материальных ценностей признается дата прекращения договора займа.
 
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 810 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
В рассматриваемом случае заем возвращен заимодавцу материальными ценностями, что означает прекращение договора займа. При этом, на наш взгляд, оплатой материальных ценностей, полученных заимодавцем в счет погашения задолженности по выданному займу, следует признать прекращение договора займа. Поэтому заимодавец вправе учесть в расходах стоимость материальных ценностей, которые были получены им в счет погашения займа и предназначены для использования в производственной деятельности.
 
М.Н.Озерова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
04.09.2013