Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ организация обязана представлять налоговую отчетность в электронной форме. При передаче в установленный срок электронной отчетности произошел сбой программы, и организация отправила ее по почте с описью, а на следующий день налоговая отчетность была отправлена по телекоммуникационным каналам связи. Может ли налоговая инспекция в данной ситуации оштрафовать организацию по ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ?
19.10.2020

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ организация обязана представлять налоговую отчетность в электронной форме. При передаче в установленный срок электронной отчетности произошел сбой программы, и организация отправила ее по почте с описью, а на следующий день налоговая отчетность была отправлена по телекоммуникационным каналам связи. Может ли налоговая инспекция в данной ситуации оштрафовать организацию по ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ организация обязана представлять налоговую отчетность в электронной форме. При передаче в установленный срок электронной отчетности произошел сбой программы, и организация отправила ее по почте с описью, а на следующий день налоговая отчетность была отправлена по телекоммуникационным каналам связи. Может ли налоговая инспекция в данной ситуации оштрафовать организацию по ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ?
 
Ответ: Налоговый орган в ситуации, когда при передаче в установленный срок электронной отчетности произошел сбой программы и организация отправила ее по почте с описью, не вправе привлечь организацию к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, так как направление декларации по почте в любом случае осуществлялось в пределах установленного срока.
Налоговый орган также в рассматриваемой ситуации не вправе привлечь организацию к ответственности и по ст. 119.1 НК РФ, так как организация самостоятельно представила налоговую декларацию в электронной форме по установленному порядку.
 
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Пунктом 8 ст. 6.1 НК РФ закреплено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
В силу ст. 119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.
Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» п. 1 ст. 119 НК РФ изложен в новой редакции, действующей с 01.01.2014: непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Как разъяснено в Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@, ответственность, установленная ст. 119.1 НК РФ, применяется в случае, если форма (формат) налоговой декларации (расчета) соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации (расчета), указанный в ст. 80 НК РФ. При этом отказать в данном случае в принятии налоговой декларации налоговый орган не вправе.
Применение одновременно ответственности, установленной ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ, возможно только при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления.
Условия вопроса сформулированы недостаточно четко: может иметься в виду ситуация, когда по почте организация, обязанная представлять налоговую декларацию по установленным форматам в электронной форме, направила декларацию в срок, а следующий день уже был за пределами установленного срока подачи налоговой декларации; равным образом может иметься в виду ситуация, когда и день направления декларации по почте, и день отправления декларации по установленным форматам в электронной форме находятся в пределах установленного срока подачи налоговой декларации.
Здесь следует учитывать, что п. 1 ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность именно за непредставление налоговой декларации в установленный срок, то есть представление декларации не по той форме (не по тому порядку) не охватывается объективной стороной данного правонарушения.
Статья 119.1 НК РФ в любом случае устанавливает ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме, вне зависимости от того, была ли подана декларация в установленный срок или за пределами установленного срока. В то же время в рассматриваемой ситуации организация фактически два раза представила одну и ту же налоговую декларацию. Первый раз, воспользовавшись неправильным порядком, второй раз — правильным. НК РФ такой случай не урегулирован, при этом в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Подлежащим применению в данном случае является вывод, указанный в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.03.2013 N А49-5219/2012: поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщиком были соблюдены требования ст. 119.1 НК РФ, а именно представлены декларации в электронном виде, то состава налогового правонарушения, как того требует законодательство, действия налогоплательщика не образуют и, соответственно, привлечение его к ответственности за отсутствием вины неправомерно.
Таким образом, вне зависимости от того, какой из двух случаев имеется в виду, налоговый орган в рассматриваемой ситуации не вправе привлечь организацию к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку направление декларации по почте в любом случае осуществлялось в пределах установленного срока.
Также вне зависимости от того, какой из двух случаев имеется в виду, налоговый орган в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, не вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 119.1 НК РФ, поскольку организация представила налоговую декларацию в электронной форме по установленному порядку.
 
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.08.2013