Вопрос: Организация A владеет акциями организации B. Организация B владеет акциями организации C. Организация C владеет акциями организации D. Организация D, в свою очередь, владеет акциями организации B.
Прямая доля участия организации A в организации B составляет 24%, организации B в организации C — 40%, организации C в организации D — 30%, организации D в организации B — 80%.
Как в этой ситуации определить фактическую долю участия организации A в организации B?
Являются ли организация A и организация B взаимозависимыми лицами?
Ответ: Фактическая доля участия организации A в организации B рассчитывается по формуле геометрической прогрессии и составляет 26,55%.
Организация A и организация B являются взаимозависимыми лицами.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
В соответствии с п. 1 ст. 105.2 НК РФ в целях определения взаимозависимости доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.
Исходя из п. 3 ст. 105.2 НК РФ долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
По мнению Минфина России, приведенному в Письмах от 21.06.2013 N 03-01-18/23476 (направлено Письмом ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11912), от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, среди вариантов прямого и косвенного участия организации в собственном капитале можно выделить «кольцевое» владение.
«Кольцевое» владение — ситуация, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательности участия в других организациях, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 105.2 НК РФ, косвенно участвует в собственном капитале.
В ситуации «кольцевого» владения одной организацией другой возникает бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой.
Для упрощения расчета фактической доли участия организации A в организации B можно выполнить математическое преобразование, сведя бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой к геометрической прогрессии. Геометрическая прогрессия представляет собой последовательность чисел (членов прогрессии), в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии).
Если знаменатель геометрической прогрессии меньше 1, то ряд геометрической прогрессии сходится к числу, определяемому как первое число прогрессии, деленное на разницу между 1 и знаменателем прогрессии.
В результате бесконечное число последовательностей заменяется одной простой формулой, по которой и будет произведен расчет.
Корректность такого подхода подтверждается Письмом Минфина России N 03-01-18/33535.
В рассматриваемой ситуации при определении фактического косвенного участия организации A в организации B можно выделить следующие последовательности участия:
— последовательность 1 (прямое участие организации A в организации B, (A — B)) = 24%;
— последовательность 2 (участие A — B — C — D — B) = (A — B) x (B — C) x (C — D) x (D — B) = 24% x 40% x 30% x 80%;
— последовательность 3 (участие A — B — C — D — B — C — D — B) = (A — B) x (B — C) x (C — D) x (D — B) x (B — C) x (C — D) x (D — B) = 24% x 40% x 30% x 80% x 40% x 30% x 80%;
и т.д.
Последовательностей участия одной организации в другой бесконечное множество, и для упрощения расчета необходимо произвести математическое преобразование.
Пусть Yij — прямая доля участия организации i в организации j;
Xij — фактическая доля участия организации i в организации j.
Таким образом, доли прямого участия: Yab — 24%, Ybc — 40%, Ycd — 30%, Ydb — 80%.
Требуется определить фактическую долю участия организации A в организации B — Xab.
Представим фактическое участие организации A в организации B в виде геометрической прогрессии.
Изначально мы имеем бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой, возникшее из-за «кольцевого» владения акциями:
Xab = Yab + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) и т.д.
В данном варианте мы имеем дело с геометрической прогрессией, в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии). В нашей ситуации знаменатель прогрессии равен Ybc x Ycd x Ydb. Первым числом прогрессии является Yab.
Сумма геометрической прогрессии определяется: Yab / (1 — Ybc x Ycd x Ydb).
Данную расчетную формулу можно использовать для определения фактического участия организации A в организации B.
Исходя из данной расчетной формулы фактическое участие организации A в организации B составляет: Xab = 24% / (1 — 40% x 30% x 80%) = 26,55%.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, эти организации признаются взаимозависимыми лицами.
В рассматриваемой ситуации организация A участвует в организации B и доля такого участия составляет более 25% (26,55%).
Таким образом, организация A и организация B являются взаимозависимыми лицами.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.09.2013
